2024注册会计师-会计讲义第17章.docx

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1、第十七章借款费用本章考情分析本章阐述借款费用的确认和计量。近3年考题为客观题，虽然分数不高，但仍属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）借款费用的确认；（2）借款费用的计量等。学习本章应留意的问题：（1）驾驭借款费用的概念及其范围；（2）驾驭借款费用起先资本化、暂停资本化和停止资本化的条件；（3）驾驭借款费用资本化金额的计算等。近3年题型题量分析表2024年2024年0斫制度）2024年（原制度）2024年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题2344合计342024年教材主要改变教材修改内容：删除了借款协助费用资本化金额的确定。本章基本结构框架借款费用的范围（借款费用概述J借款的

2、范围1.符合资本化条件的资产借款费用借款费用的确认1.借款费用起先资本化的时点借款费用暂停资本化的时间、借款费用停止资本化的时点借款利息资本化金额的确定I借款费用的计量借款协助费用资本化金额的确定外币特地借款汇兑差额资本化金额的确定一、借款费用的范围（债务资金筹资的费用不含权益资金筹资的费用）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、协助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。说明：发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。发行股票：借：银行存款5000贷：股本

3、1000资本公积一股本溢价4000借：资本公积一股本溢价10贷：银行存款10二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指须要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可运用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。假如由于人为或者有意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。（二）借款范围（长期借款、应付债券等）借款费用应予资本化

4、的借款范围既包括特地借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益,（三）资本化期间的确定只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提1.借款费用起先资本化的时点同时满意下列条件的，借款费用才能起先资本化：（1）资产支出己经发生；（2）借款费用已经发生；（担当带息债务）（3）为使资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经起先。企业只有在上述三个条件同时满意的状况下，有关借款费用才可起先资本化，只要其中有一个条件没有

5、满意，借款费用就不能起先资本化。2 .借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的（含），应当暂停借款费用的资本化。例如：企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有刚好供应、或者资金周转发生了困难，或者施工，生产发生了平安事故，或者发生了资产购建、生产有关的劳动纠纷等缘由。（多选）在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益（财务费用），直至购建或者生产活动重新起先。但是，假如中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当接着资本化。说明：正常中断期间接着资本化

6、。（梅雨季节）【例题9多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区分正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断8 .平安事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断【答案】ABCD【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不行预见的缘由等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生平安事故、发生劳动纠纷等缘由导致的中断。3.借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态之后所发

7、生的借款费用，应当在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益0购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可运用或者可销售状态，可从下列几个方面进行推断：（1）符合资本化条件的资产的实体建立（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上己经完成。（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。（3）接着发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产须要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或

8、者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可运用或者可销售状态。说明：停止资本化的时点，不是以验收、竣工决算，正式投入运营为标准。依据谨慎性原则：起先同时满意三个条件（熟晚），停止满意之一即可（孰早）。【例】ABC公司借入一笔款项，于2X10年2月1日采纳出包方式开工兴建一幢厂房。2X11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入运用。在本例中，企业应当将2义11年10月10日确定为工程达到预定可运用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收

9、日、竣工结算口、资产移交口和投入运用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润的高估。【例题10单选题】2024年2月1日，甲公司为建立一栋厂房向银行取得一笔特地借款。2024年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2024年7月1日才开工兴建，起先支付其他工程款。2024年2月28日，该厂房建立完成，达到预定可运用状态。2024年4月30口，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为A. 2024年2月1日至2024年4月30日B. 2024年3月5日至2024年2月28日C. 2024年7月1日至202

10、4年2月28日D. 2024年7月1日至2024年4月30日【答案】C【解析】借款费用起先资本化的条件：2024年7月1日满意资本化起先的条件，2024年2月28日所建立厂房达到预定可运用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2024年7月1日至2024年2月28日。三、借款费用的计量（重点）（2024年计算分析题）（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额,应当依据下列方法确定：1.特地借款资本化金额的确定为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入特地借款的，应当以特地借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资

11、金存入银行取得的利息收入或进行短暂性投资取得的投资收益后的金额确定。针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：（1）明确借款费用的资本化期间，起先资本化、暂停资本化和停止资本化；（2）特地借款利息资本化金额的计算=资本化期间特地借款的利息费用（实际利率）-资本化期间产生的利息收入。起先资本化暂停资本化停止资本化A（利息费用）aA（利息费用）a2010年1月日2月1日（4个月）6月1日12月31日T（投资收益）（投资收益）2010年1月1日2月1日（4个月）6月1日12月31日特地借款的利息资本化金额=资本化期间的利息费用-资本化期间的利息收入或投资收益说明:特地借款的利息资本化金额计算不与资产支出

12、相挂钩,仅仅和资本化期间相联系。说明：借款利息收入或取得投资收益的会计处理（1）尚未动用的特地借款取得的利息收入或投资收益对于尚未动用的特地借款存入银行所获得的利息收入或进行短暂性投资所取得的投资收益的会计处理：1）属于资本化期间的：借：应收利息或银行存款贷：在建工程2）非资本化期间的：借：应收利息或银行存款贷：财务费用（2）尚未动用的非特地借款取得的利息收入对于尚未动用的非特地借款存入银行所获得的利息收入或进行短暂性投资所取得的投资收益的会计处理：不管该利息收入或进行短期投资取得的投资收益，是否发生在资本化期间之内，都应全部冲减当期的财务费用即借记“应收利息”或“银行存款”贷记“财务费用【例

13、题11计算分析题】ABC公司于20X7年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预料为1年零6个月，工程采纳出包方式,分别于20X7年1月1日、20X7年7月1日和20X8年1月I日支付工程进度款。ABC公司为建立厂房于20X7年1月1日向银行借入特地借款2000万元,借款期限为3年，年利率为6%。另外在20X7年7月1日又向银行借入特地借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%.借款利息按年支付。（如无特殊说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%t,厂房于20X8年6月30日完工，达到预定可运用状态。ABC公司为建立该厂房的

14、支出金额如表17-1所示。表17-1单位：万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额20X7年1月1日1500150050020X7年7月1日25004000200020X8年1月1日15005500500总计5500一3000由于ABC公司运F目了特地借款建立厂房，而且厂房建立支H没有超过特地借款金额，因此公司20X7年、20X8年为建立厂房应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为20X7年1月1日至20X8年6月30日。（2）计算在资本化期间内特地借款实际发生的利息金额：20X7年特地借款发生的利息金额=20006%+4000X7%612=26

15、0（万元）20X8年1月1日6月30日特地借款发生的利息金额=20006%612+40007%612=200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的特地借款资金进行短期投资的收益：20X7年短期投资收益=500X0.5%X6+20000.5%6=75（万元）20X8年1月1日6月30日短期投资收益=500X0.5%X6=15（万元）（4）由于在资本化期间内，特地借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司20X7年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司20X8年的利息资本化金额=200-15=185（万元）有关账务处理如下：20X7年12月310：借；在建工程1850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息260000020X8年6月30日：借：在建工程1850000应收利息（或银