2024注册会计师-会计-(打印版)第十九章.docx

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1、第十九章所得税一、本章概述（一）内容提要本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣短暂性差异和应纳税短暂性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽地案例解析。考生应重点关注如下要点：1 .资产账面价值与计税基础的判定；2 .负债账面价值与计税基础的判定；3 .应纳税短暂性差异的判定；4 .可抵扣短暂性差异的判定；5 .递延所得税资产的确认：6 .递延所得税负债的确认：7 .应税所得额的确认和应交所得税的计算；8 .各期所得税费用的确认。（X）历年试题分析年度题型题量分值考点2024单项选择题23短暂性差异的认定及递延所得税费用的计算

2、2024多项选择题24短暂性差异的认定及递延所得税资产或负债的计算2024无特地题目设计二、学问点精讲19.1 所得税会计的概念（一）所得税会计的概念所得税会计是探讨处理睬计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。手写板图示IgOI-OlM-100)=900X25%=225N100025%=250少25手写板图示1901-02M-100)=900100=100025%=250N1000lO25%=25O（二）纳税影响会计法该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的短暂性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其

3、中待摊费用运用“递延所得税资产”科目、预提费用运用“递延所得税负债”科目。经典例题一1【基础学问题】甲公司2024初起先对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采纳两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利涧为100万元,所得税率为25%,则纳税影响会计法的会计处理如下：1答案及解析答疑编号3757190101（1）设备折旧在会计、税务上的差异2024年2024年2024年2024年会计口径202000税务口径10101010短暂性差异10IO-10-10（2）纳税影响会计法的会计处理如下:项目2024年2024年2024年2024年税

4、前会计利润100100100100短暂性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用=会计口径利润所得税率25252525会计分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一一应交所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产应交税费一一应交所得税经典例题一21基础学问题】资料同例1,假如将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？1答案及解析。答疑编号3757190102（1）设备折旧在会计、税务上的差异2024年2024年2024年202

5、4年税务口径202000会计口径10101010短暂性差异1010-10-10（2）纳税影响会计法下会计处理项目2024年2024年2024年2024年税前会计利润100100100100短暂性差异-10-101010应税所得9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债（预提费用的本质）贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用=会计口径利润X所得税率25252525会计分录：借：所得税费用贷：递延所得桎负债应交税费一一应交所得税借：所得税费用递延所得榄负债贷：应交税费一一应交所得税()资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表动身，通过比较资产负债

6、表上列示的资产、负债依据企业会计准则规定确定的账面价值与依据税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税短暂性差异与可抵扣短暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。手写板图示1901.03I密料后!例11.08年I09年I2010年,2011隼pV账面价值4020OOO计税基础40302clOO可差异0+0o+20_/0税前利润100100100100二可差异+10+10-10-10应税所得IIOIlO9090,应交税费27527.522.522.5递延所得税资产2.5借25借25贷25贷所得税费用25252525手写板图示19

7、01-04I2010I2011I尸账面价值160240220计税基础可差异200300250402060一-3030税前利润200200可差异+20-30应税所得220170应交税费55贷42.5贷递延所得税资产借：5贷：7.5所得税费用5050手写板图示1901-05资料同例208I09I2010I2011II、账面价值403020VV100计税基础4020000应差异0不谈I。不妒20R10RO税前利润1001001001应差异-10-10+1010应税所得9090110IlOJ应交税费22.522.527.527.5逑延所得税资产2.5贷2.5贷2.5借2.5借所得税费用25252525

8、手写板图示1901-06I2010I2011I账0100O计差0_+200.一80200一20。手写板图示1901-07201012011账面价值01000计税基础O800应差异O一2020一-200税前利润200200应差异-20+20应税所得180220应交税费45贷55贷递延所得税资产贷：5借：5所得税费用505019.2 资产负债表债务法下所得税的会计核算19.2.1 资产、负债的计税基础及短暂性差异(一)资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。比如，存

9、货的期末余额为100万元，其已提跌价打算为30万元，则该存货的账面价值为70万元(=100-30),但由于税务上不承认存货的跌价打算，所以存货的计税基础为100万元。通常状况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（二）负债计税基础的概念负债的计税基础=负债的账面价值一将来负债在兑付时允许扣税的金额。通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预料负债形成年末余额为50万元，此预料负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预料负债的计税基

10、础为0元。（三）短暂性差异的概念短暂性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（四）可抵扣短暂性差异的概念可抵扣短暂性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的短暂性差异。较为直观的认定规律是：当短暂性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣短暂性差异。（五）应纳税短暂性差异所谓应纳税短暂性差异是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的短暂性差异。较为直观的认定规律是：当短暂性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税短暂性差异。（六）新增

11、短暂性差异与转回短暂性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增短暂性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税短暂性差异）：只要年末差异小于年初差异的应界定转回短暂性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税短暂性差异）。（七）资产负债表债务法的运算原理当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣短暂性差异；新增可抵扣短暂性差异会追加应税所得，转回可抵扣短暂性差异时会冲减应税所得；可抵扣短暂性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣短暂性差异时列入借方，转回可抵扣短暂性差异时列入贷方。“递延所得税资产”的登账额=当期可抵扣短暂性差异的变动额X所得税率。“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣短暂性差异X当时

12、的税率；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税短暂性差异；新增应纳税短暂性差异会调减应税所得，转回应纳税短暂性差异时会追加应税所得；应纳税短暂性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税短暂性差异时列入贷方，转回应纳税短暂性差异时列入借方。“递延所得税负债”的登账额=当期应纳税短暂性差异的变动额X所得税率。“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税短暂性差异X当时的税率。H当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣短暂性差异；12依据规律1可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税短暂性差异。【要点提示】务必理解并背过上述案例中总结的规律，以便娴熟地将上述规律应用到解题

13、中。手写板图示1901-0820112010账面价值O计税基础O40OOO可差异O一+如如一一4OrO税前利润200200可差异+40一如应税所得240160应交税费6040递延所得税资产贷：10借：10所得税费用5050（八）常见资产计税基础与账面价值的差异分析1 .固定资产账面价值与计税基础产生差异的缘由一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：A、折旧方法、折旧年限产生差异；B、因计提资产减值打算产生的差异。2 .无形资产账面价值与计税基础产生差异的缘由A、对于内部探讨开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关探讨开发支出区分两个阶段，探讨阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本