第五章注册会计师法律责任.pptx

《第五章注册会计师法律责任.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章注册会计师法律责任.pptx（36页珍藏版）》请在第壹文秘上搜索。

1、第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述第二节第二节 外国注册会计师的法律责任外国注册会计师的法律责任第三节第三节 中国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任第四节第四节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、变化中的法律环境一、变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则扩充注册会扩充注册会计师法律责任计师法律责任

2、的内涵的内涵 扩展注册会扩展注册会计师对第三方计师对第三方的责任的责任针对注册会针对注册会计师的法律诉讼计师的法律诉讼大量增加大量增加一、变化中一、变化中的法律环境的法律环境一、变化中的法律环境一、变化中的法律环境p从目前来看从目前来看，注册会计师法律责任加重的，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为：法律环境主要表现为：财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大；期望差距日益增大；许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的被审计单位和狭义的“已知受益人已知受益人”以外；以

3、外；证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强；证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强；由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的应用等原因应用等原因, ,使会计和审计业务更为复杂；使会计和审计业务更为复杂；社会日益赞同社会日益赞同, ,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼, ,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋深口袋”责任概念；责任概念；有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉诉, ,这便怂恿了律师们在或有公

4、费的驱使下这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下, ,来提供法来提供法律服务。按照这种做法律服务。按照这种做法, ,受害人若胜诉受害人若胜诉, ,可获潜在利益可获潜在利益, ,而在败诉时而在败诉时, ,受到的损失却极小；受到的损失却极小；有关法律允许采取有关法律允许采取“集体诉讼集体诉讼”方式方式, ,也使得诉讼案也使得诉讼案件层出不穷；件层出不穷；也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致；审计准则所致；法院可能在某段时期法院可能在某段时期, ,出现明显倾向于保护使用者利出现明显倾向于保护使用者利益的趋势益的趋势, ,也可能使报表使用者以

5、报表未达到期望值也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员；为由趁机控告审计人员；很多会计师事务所为节省法律事务费用很多会计师事务所为节省法律事务费用, ,或避免不利或避免不利于自己的问题张扬出来于自己的问题张扬出来, ,宁愿私了宁愿私了, ,而不愿意通过司而不愿意通过司法程序来解决问题；法程序来解决问题；被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多, ,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时, ,缺乏明缺乏明确的标准；确的标准；二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定 p法律责任法

6、律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果 p注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律责任类型而异因法律责任类型而异 法律责任类型法律责任类型法律责任构成要件法律责任构成要件民事责任民事责任违约责任违约责任1.违约行为违约行为2.过错过错侵权责任侵权责任1.违法行为违法行为2.过错过错3.损害后果损害后果4.因果关系因果关系行政责任行政责任1.违法行为违法

7、行为2.过错过错3.法定责任能力法定责任能力刑事责任刑事责任1.违法行为违法行为2.过错过错3.法定责任能力法定责任能力法律责任构成法律责任构成5 5要件：要件：（一）违法行为（一）违法行为（1 1）违反合同）违反合同（2 2）违法法律法规）违法法律法规（二）过错行为（二）过错行为1.1.过失：过失：一般过失一般过失重大过失重大过失共同（事务所与客户）过失共同（事务所与客户）过失2.2.欺诈欺诈【例题【例题 单选】单选】注册会计师对注册会计师对A A股份有限公司股份有限公司20102010年财务报表进行审计，按照中国注册会计师审年财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则第计准则第13121

8、312号号函证之规定，对有关应收函证之规定，对有关应收账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，账款进行了函证，但由于肯定式函证数量不足，最终仍有重大错报未能查出，在此情况下，一般最终仍有重大错报未能查出，在此情况下，一般认为注册会计师应属于（认为注册会计师应属于（ ）。）。A.A.一般过失一般过失B.B.没有过失没有过失C.C.重大过失重大过失D.D.共同过失共同过失【参考答案】【参考答案】A A（三）损害后果（三）损害后果未造成损害后果，注册会计师无需侵权行为承担未造成损害后果，注册会计师无需侵权行为承担赔偿责任赔偿责任（四）因果关系（四）因果关系行为人（行为人（CPACPA）的行为与受害

9、人遭受的损失之间有因果关）的行为与受害人遭受的损失之间有因果关系；系；因果关系的形式：因果关系的形式：有条件说；有条件说；原因说；原因说；必然因果关系说必然因果关系说.判断虚假报告与原告损失之间是否存在因果关系迹象：判断虚假报告与原告损失之间是否存在因果关系迹象：（1 1）时间上的顺序性（原因先于结果）；）时间上的顺序性（原因先于结果）；（2 2）原因现象的客观性（受害人主观猜测不成为原因）；）原因现象的客观性（受害人主观猜测不成为原因）；（3 3）必要条件（作为原因的现象应当是作为结果的现象）必要条件（作为原因的现象应当是作为结果的现象的必要条件）的必要条件）【例题【例题 判断】判断】会计师

10、事务所在报告中注明会计师事务所在报告中注明“本本报告仅供年检使用报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使本报告仅供工商登记使用用”等类似内容的，可以作为其免责的事由。等类似内容的，可以作为其免责的事由。（ ）【参考答案】【参考答案】（五）法定责任能力（五）法定责任能力达到法定年龄、具有正常智力达到法定年龄、具有正常智力二、注册会计师法律责任的认定二、注册会计师法律责任的认定注册会计师过失或欺诈责任界定参考图注册会计师过失或欺诈责任界定参考图 三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类我国法律规定的注册会计师法律责任我国法律规定的注册会计师法律责任行政责任行政责任指行政法律责任的

11、简称，是指行为主体因其行为违反与行政指行政法律责任的简称，是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。行政责任可以分为行政处分和行政处罚。法律后果。行政责任可以分为行政处分和行政处罚。民事责任民事责任 指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民事法律后果。这种法律后果是由国家法律规定并以强制力保事法律后果。这种法律后果是由国家法

12、律规定并以强制力保证执行的。规定民事责任的目的，就是对已经造成的权利损证执行的。规定民事责任的目的，就是对已经造成的权利损害和财产损失给予恢复和补救。害和财产损失给予恢复和补救。刑事责任刑事责任指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。违反法律规定应承担的刑罚种类主要包应承担的法律后果。违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主刑和附加刑两种括主刑和附加刑两种 四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则p归责，归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生

13、以后，应以何种根据使其负责，此种根据体现了法生以后，应以何种根据使其负责，此种根据体现了法律的价值判断，即法律应以行为人的过错还是应以发律的价值判断，即法律应以行为人的过错还是应以发生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑等作生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑等作为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。四、注册会计师法律责任的归责原则四、注册会计师法律责任的归责原则p归责原则归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率

14、作用的立法指导方针。因此在权法规范起着统率作用的立法指导方针。因此在注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责条件等。条件等。p法律责任的归责原则：法律责任的归责原则：p有过错责任原则有过错责任原则p无过错责任原则无过错责任原则p过错推定原则过错推定原则p公平责任原则公平责任原则（1 1）过错责任原则）过错责任原则决定行为人应负责任时，应考虑行为人的过错程度。决定行为人应负责任时，应考虑行为人的过错程度。理论依据理论依据容许性危险与违法阻却：容许性危险与违法阻却：容

15、许性危险容许性危险“虽属违法，但无责任虽属违法，但无责任”；注册会计师可以以注册会计师可以以“已尽应有的职业关注已尽应有的职业关注”为由主为由主张免责张免责（2 2）无过错责任原则）无过错责任原则损害的发生不以行为人主观过错为责任要件；损害的发生不以行为人主观过错为责任要件；基本宗旨：对不幸损害之合理分配基本宗旨：对不幸损害之合理分配主要功能：分摊、补偿受害者损失，没有过错责主要功能：分摊、补偿受害者损失，没有过错责任的教育、惩戒功能任的教育、惩戒功能（3 3）过错推定原则）过错推定原则 原告证明其所受损失由被告造成，而被告不能证明自己原告证明其所受损失由被告造成，而被告不能证明自己没有过错，

16、则应推定被告有过错并应付民事责任。没有过错，则应推定被告有过错并应付民事责任。p中国会计师审计法律责任采取过错责任原则，中国会计师审计法律责任采取过错责任原则，在证券民事诉讼领域实行在证券民事诉讼领域实行过错推定原则过错推定原则第二节第二节 外国注册会计师的法律责任外国注册会计师的法律责任一、注册会计师对于委托人的责任一、注册会计师对于委托人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任一、注册会计师对于委托人的责任一、注册会计师对于委托人的责任p对委托人的责任对委托人的责任是指注册会计师在合同规定之是指注册会计师在合同规定之内对委托人所负的责任。包括：内对委托人所负的责任。包括：违约的责任违约的责任疏忽的责任疏忽的责任违反保密要求的责任违反保密要求的责任失察舞弊的责任等失察舞弊的责任等二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任所谓所谓“受益第三人受益第三人”这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中所这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）