第五章注册会计师法律责任.ppt

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1、 第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任 2023-4-161第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任的认定一、注册会计师法律责任的认定 法律责任是指行为人由于违反法律条款而必法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果。将给行为人带来不利的法律后果。 注册会计师在何种情形下才需承担法律责任，注册会计师在何种情形下才需承担法律责任，应看其是否达到承担法律责任的必要条件。注册应看其是否达到承担法律责任的必要条件。注册会计师承担法律责任的必备

2、条件会计师承担法律责任的必备条件 （即法律责任的构成要件）因法律（即法律责任的构成要件）因法律 责任类型而异责任类型而异. .2023-4-162法律责任类型法律责任类型法律责任构成要件法律责任构成要件民事责任民事责任违约责任违约责任1. 违约行为2. 过错侵权责任侵权责任1. 违法行为2. 过错3. 损害后果4. 因果关系行政责任行政责任1. 违法行为2. 过错3. 法定责任能力刑事责任刑事责任1. 违法行为2. 过错3. 法定责任能力法律责任构成要件法律责任构成要件2023-4-164（一）违法行为（一）违法行为 违法行为是指注册会计师违反相关法律条款的行为。具违法行为是指注册会计师违反相

3、关法律条款的行为。具体表现为两个方面：体表现为两个方面： 违反合同约定（违约）违反合同约定（违约）。客户（委托人）与注册会计。客户（委托人）与注册会计师之间是一种委托与被委托的民事关系，他们在平等、自愿师之间是一种委托与被委托的民事关系，他们在平等、自愿、协商一致的基础上拟定合同条款，如果注册会计师在执行、协商一致的基础上拟定合同条款，如果注册会计师在执行合同过程中没有履行合约中的相关条款，应当承担违约责任合同过程中没有履行合约中的相关条款，应当承担违约责任。违约行为的法律主体只能是签约当事人，不包括使用审计。违约行为的法律主体只能是签约当事人，不包括使用审计报告的第三人。报告的第三人。 违反

4、法律法规违反法律法规。是指注册会计师直接违反了我国。是指注册会计师直接违反了我国证证券法券法、公司法公司法等法律中规定的义务。例如注册会计师等法律中规定的义务。例如注册会计师在执行审计期间买卖该公司的股票，提前泄露公司的财务信在执行审计期间买卖该公司的股票，提前泄露公司的财务信息给外人以谋取利益等。息给外人以谋取利益等。 2023-4-165（二）过错行为（二）过错行为 过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即过错是指行为人对其所实施的违法行为所持有的心态。即行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。注册会计师的行为人违反法律行为时所表现出来的主观状态。注册会计师的过错主要有两类：过

5、失和欺诈。过错主要有两类：过失和欺诈。 1.1.过失过失。过失是指注册会计师在执业时未能恪尽职守，未。过失是指注册会计师在执业时未能恪尽职守，未能表现出应有的职业谨慎。因其过失的轻重程度不同，可以划能表现出应有的职业谨慎。因其过失的轻重程度不同，可以划分为一般过失和重大过失。分为一般过失和重大过失。 一般过失一般过失是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎。在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎。 重大过失重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都是指注册会计师连最基本、最

6、重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。未遵守，给当事人或社会公众带来较大的损失和危害。 还有一种过失叫还有一种过失叫“共同过失共同过失”，即对他人过失，受害方自，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 2.2.欺诈欺诈欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及欺诈是指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以其他有关材料不真实，但仍然故意作出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。达到欺骗他人的一种故意行为。2023-4-166 （三）损害后果（三）损害后

7、果 注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，注册会计师出具不恰当的审计意见会误导报表使用者，改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害改变他们的决策，给他们造成经济上的损失，从而产生损害后果。损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关后果。损害后果被用于评估注册会计师的侵权行为对利害关系人造成的损害程度。如果没有引起损害后果，则注册会计系人造成的损害程度。如果没有引起损害后果，则注册会计师不需为侵权行为承担赔偿责任。师不需为侵权行为承担赔偿责任。 （四）因果关系（四）因果关系 因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的因果关系是指行为人的行为与受害人遭受的损害之间的

8、因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的真正原因。的真正原因。 （五）法定责任能力（五）法定责任能力 法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行法定责任能力是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体。行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构为主体。行为主体不具有法定的责任能力时，即使其行为构成了违法行为，也不会追究

9、法律责任。成了违法行为，也不会追究法律责任。 2023-4-167二、注册会计师法律责任的种类二、注册会计师法律责任的种类 我国法律规定的注册会计师法律责任主要有三类：我国法律规定的注册会计师法律责任主要有三类： （一）行政责任（一）行政责任 行政责任是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的行政责任是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。分为行政处分和行政处罚。分为行政处分和行政处罚。 行政处分行政处分是对国家工作人员及由国家机关委派到企业事是对国家工作人员及由国家机关委派到企业事业单位任职

10、的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理。业单位任职的人员的行政违法行为，给予的一种制裁性处理。包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等。包括警告、记过、降级、降职、撤职、开除等。行政处罚行政处罚是是指国家行政机关及其他依法可以实施行政处罚权的组织，对指国家行政机关及其他依法可以实施行政处罚权的组织，对违反行政法律、法规、规章，尚不构成犯罪的公民、法人及违反行政法律、法规、规章，尚不构成犯罪的公民、法人及其他组织实施的一种制裁行为。包括：警告、罚款、没收违其他组织实施的一种制裁行为。包括：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可法所得、没收非法财物、责令停产停业

11、、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留以及法律、法规规定的其证、暂扣或者吊销执照、行政拘留以及法律、法规规定的其他行政处罚。他行政处罚。追究行政责任的经典案例追究行政责任的经典案例 深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在账验资工作，在5 5年内先后为公司出具了年内先后为公司出具了7171分查账和验资报告。在出具的验分查账和验资报告。在出具的验资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失：资报告中，该所主要存在三个方面的重大过失： 第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验

12、资第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和报告中，对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以承认；提出任何异议，而全部予以承认； 第二，特区所对原野公司下属的第二，特区所对原野公司下属的“原丰原丰”、“原野时装原野时装”、“福华福华”三三个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露；个子公司存在的严重虚假问题也未作任何披露； 第三，对于第三，对于19891989年到年到19911991年连续年连续3 3年原野公司年度财务报表的审计严重不年原野公司年度财务报表的审计严重不实

13、。实。 根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于19921992年年9 9月月1818日正式做出日正式做出处理决定：处理决定： （1 1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责整顿工作；力干部组成工作组，负责整顿工作； （2 2）注销负有直接责任的）注销负有直接责任的3 3人注册会计师资格；人注册会计师资格； （3 3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员，）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人员， 待进一步查清问题后再作处理。待进一步查清问题

14、后再作处理。 2023-4-1682023-4-169（二）民事责任（二）民事责任 民事民事责任责任是指民事主体因违反是指民事主体因违反合同合同或者不履行其他法律或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权人身权利，利，依法应当承担的民事法律后果。具体形式主要包括以下三种依法应当承担的民事法律后果。具体形式主要包括以下三种：违反合同的民事责任，即违约责任。：违反合同的民事责任，即违约责任。缔约过失责任缔约过失责任。侵权的民事责任。侵权的民事责任。 违反法律规定应承担的民事责任主要有十种：停止侵害违反法律规定应承担的民事责任主要有十

15、种：停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉。礼道歉。 追究民事责任的经典案例 1993 1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂年，四川德阳市东方贸易公司和陕西省某化工厂签订购销合同。化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发签订购销合同。化工厂发货后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，现经办人将货物骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上

16、法庭。一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。 在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：这样一段话：“上述情况属实。如果发现验资不实时，上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告，要求其承担赔偿责任。案件再次审理，四川德阳市会计师要求其承担赔偿责任。案件再次审理，四川德阳市会计师事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额为事务所被追究连带责任，被告公司当时的验资金额为350350万元，该事务所即被判赔偿万元，该事务所即被判赔偿350350万元。（当时这项业务仅万元。（当时这项业务仅收费收费500500元，该所得年收入不满元，该所得年收入不满3030万元，这笔赔偿金对这万元，这笔赔偿金对这个小所无疑是一个天文数字。）个小所无疑是一个天文数字。） 2023-4-1610（三）刑事责任（三）刑事责任 刑事责任是指由于违反国家的法律、法规