注册会计师执业准则.ppt

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1、第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 1 -第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 2 - 第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述1 1注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的作用制定、实施执业准则制定、实施执业准则, ,为衡量和评价注册会计师执业质量为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据提供了依据, ,从而有助于注册会计师执业质量的提高。从而有助于注册会计师执业质量的提高。制定、实施执业准则制定、实施执业准则, ,有助于规范审计工作有助于规范审计工作, ,维护社会经维护社会经济秩序。济秩

2、序。制定、实施执业准则制定、实施执业准则, ,有助于增强社会公众对注册会计师有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任。职业的信任。执业准则的制定、实施执业准则的制定、实施, ,有助于维护会计师事务所和注册有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益会计师的正当权益, ,使得他们免受不公正的指责和控告。使得他们免受不公正的指责和控告。制定、实施执业准则制定、实施执业准则, ,有助于推动审计与鉴证理论的研究有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。和现代审计人才的培养。第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 3 -一、一、注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的作用 应

3、当指出的是，大多数人只注意到了执业准则的种种作用和优应当指出的是，大多数人只注意到了执业准则的种种作用和优点，很少有人分析执业准则可能带来的负面作用：点，很少有人分析执业准则可能带来的负面作用：执业准则可能导致僵化，人为缩小注册会计师职业判断的范围。执业准则可能导致僵化，人为缩小注册会计师职业判断的范围。报告使用者往往认为依据职业准则审定的财务报表是确实可靠的。报告使用者往往认为依据职业准则审定的财务报表是确实可靠的。执业准则可能源于社会或政治压力，致使会计师职业受到操纵。执业准则可能源于社会或政治压力，致使会计师职业受到操纵。执业准则可能抑制批评思想、建设性思想的发展。执业准则可能抑制批评思

4、想、建设性思想的发展。准则越多，注册会计师的执业成本越高。准则越多，注册会计师的执业成本越高。 第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 4 -二、中国注册会计师执业准则的基本体系二、中国注册会计师执业准则的基本体系第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 5 -二、中国注册会计师执业准则的基本体系二、中国注册会计师执业准则的基本体系第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 6 -一、中

5、国注册会计师鉴证业务基本准则一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 该准则共该准则共9章章60条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接、以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据承接、以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了陈述。、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了陈述。第二节第二节 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 7 -二、中国注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任（二）风险评估与应对（二）风险评估与应对

6、（三）审计证据（三）审计证据（四）利用其他主体的工作（四）利用其他主体的工作（五）审计结论与报告（五）审计结论与报告（六）特殊审计领域（六）特殊审计领域三、中国注册会计师审阅准则三、中国注册会计师审阅准则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则四、中国注册会计师其他鉴证业务准则五、中国注册会计师相关服务准则五、中国注册会计师相关服务准则第二节第二节 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 8 -一、相关术语定义一、相关术语定义(2)相关职业道德要求相关职业道德要求,是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵是指项目组和项目质量控制复核人员应当遵守

7、的职业道德规范守的职业道德规范,通常是指中国注册会计师职业道德守则。通常是指中国注册会计师职业道德守则。 (3)人员人员,是指会计师事务所的合伙人和员工。是指会计师事务所的合伙人和员工。 (4)合伙人合伙人,是指在执行专业服务业务方面有权代表会计师事务所的是指在执行专业服务业务方面有权代表会计师事务所的个人。个人。(5)员工员工,是指合伙人以外的专业人员是指合伙人以外的专业人员,包括会计师事务所的内部专家。包括会计师事务所的内部专家。(6)项目合伙人项目合伙人,是指会计师事务所中负责某项业务及其执行是指会计师事务所中负责某项业务及其执行,并代表会并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。计

8、师事务所在出具的报告上签字的合伙人。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 9 -一、相关术语定义一、相关术语定义 (7)项目组项目组,是指执行业务的所有合伙人和员工是指执行业务的所有合伙人和员工,以及会计师事务所或以及会计师事务所或网络事务所聘请的为该项业务实施程序的所有人员网络事务所聘请的为该项业务实施程序的所有人员,但不包括会但不包括会计师事务所或网络事务所聘请的外部专家。计师事务所或网络事务所聘请的外部专家。 (8)网络事务所网络事务所,是指属于某一网络的会计师事务所或实体。是指属于某一网络的会计师事务所或实体

9、。(9)网络网络,是指由多个实体组成是指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体的的联合体: 共享收益或分担成本；共享收益或分担成本； 共享所有权、控制权和管理权；共享所有权、控制权和管理权； 共享统一的质量控制政策和程序；共享统一的质量控制政策和程序； 共享同一经营战略；共享同一经营战略； 使用同一品牌；使用同一品牌； 共享重要的专业资源。共享重要的专业资源。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 10 -一、相关术语定义一、相关术语定义 (10)项目质量控制复核项目

10、质量控制复核,是指在报告日或报告日之前是指在报告日或报告日之前,项目质量控制复项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进核人员对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。行客观评价的过程。 (11)上市实体上市实体,是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易是指其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌所报价或挂牌,或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体。的监管下进行交易的实体。 (12)项目质量控制复核人员项目质量控制复核人员,是指项目组成员以外的是指项目组成员

11、以外的,具有足够、适当具有足够、适当的经验和权限的经验和权限,对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 11 -一、相关术语定义一、相关术语定义 (14)业务工作底稿业务工作底稿,是指注册会计师对执行的工作、获取的结果和得是指注册会计师对执行的工作、

12、获取的结果和得出的结论作出的记录。出的结论作出的记录。 (15)报告日报告日,是指注册会计师在出具的报告上签署的日期。是指注册会计师在出具的报告上签署的日期。 (18)合理保证合理保证,是指一种高度但非绝对的保证水平。是指一种高度但非绝对的保证水平。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 12 -二、业务质量控制的目标和要求二、业务质量控制的目标和要求 1. 1.业务质量控制的目标业务质量控制的目标 (1) (1)会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规

13、定; ; (2) (2)会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 2. 2.业务质量控制的要求业务质量控制的要求 会计师事务所内部负责建立并保持质量控制制度的人员应当了解会计师事务所内部负责建立并保持质量控制制度的人员应当了解 会计师事务所质量控制准则的全部内容以及应用指南，以理解其会计师事务所质量控制准则的全部内容以及应用指南，以理解其 目标并恰当遵守其要求。目标并恰当遵守其要求。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 13 -三、业务质量控制的要素三、业务质量

14、控制的要素 (1)对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任; (2)相关职业道德要求相关职业道德要求; (3)客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持; (4)人力资源人力资源; (5)业务执行业务执行; (6)监控。监控。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 14 -四、对业务质量承担的领导责任四、对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向质量为导向的内的内部文化，这些政策和程序应当要求会计师事务所部文化，这些政策和程

15、序应当要求会计师事务所主任会计师或同主任会计师或同等职位的人员等职位的人员对质量控制制度承担对质量控制制度承担最终责任最终责任，并使受会计师事务，并使受会计师事务所主任会计师或同等职位的人员委派具有充分、适当的经验和能所主任会计师或同等职位的人员委派具有充分、适当的经验和能力的人员负责质量控制制度运作，以及给予其必要的权限以履行力的人员负责质量控制制度运作，以及给予其必要的权限以履行其责任。其责任。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 15 -五、相关职业道德要求五、相关职业道德要求 会计师事务所应当会计师事务所应当

16、每年至少一次每年至少一次向所有需要按照相关职业道向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员，获取其遵守独立性政策和程序的德要求保持独立性的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面书面确认函确认函。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 16 -八、业务执行八、业务执行 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项项目质量控制复核目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。报告时得出的结论。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则- 17 -九、监控九、监控 (1) (1)持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度应当包括持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度应当包括: :周期性地周期性地选取已完成的业务进行检查选取已完成的业务进行检查, ,周期最长不得超过周期最长不得超过3 3年年; ;在每个周期在每个周期内内,