注册会计师与治理层的沟通.ppt

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1、第十四章第十四章 审计沟通审计沟通 第一节第一节 注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层的沟通 第二节第二节 前任注册会计师和后任注册会计师的前任注册会计师和后任注册会计师的沟通沟通返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通 一、沟通的作用一、沟通的作用被审计单位的治理层在财务报告编制过程中的监督责任和注册会计师被审计单位的治理层在财务报告编制过程中的监督责任和注册会计师在财务报表审计的职责方面存在着共同的关注点在财务报表审计的职责方面存在着共同的关注点, 在履行职责方面存在履行职责方面存在着很强的互补性在着很强的互补性, 这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双这

2、也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。向沟通的根本原因。具体来讲具体来讲, 有效的双向沟通有助于以下几点有效的双向沟通有助于以下几点:() 注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项, 并建立建设性并建立建设性的工作关系的工作关系, 在建立这种关系时在建立这种关系时, 注册会计师需要保持独立性和客观性注册会计师需要保持独立性和客观性;下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通() 注册会计师向治理层获取与审计相关的信息注册会计师向治理层获取与审计相关的信息, 例如例如, 治理层可以帮治理层可以帮助注册会计

3、师了解被审计单位及其环境助注册会计师了解被审计单位及其环境, 确定审计证据的适当来源确定审计证据的适当来源, 提提供有关具体交易或事项的信息供有关具体交易或事项的信息;() 治理层履行其对财务报告编制过程的监督责任治理层履行其对财务报告编制过程的监督责任, 从而降低财务报从而降低财务报表的重大错报风险表的重大错报风险。 二、沟通的目的二、沟通的目的注册会计师应当针对与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理注册会计师应当针对与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项层责任相关的重大事项, 以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 这是注

4、册会计师与治理层沟通的总体要求。这是注册会计师与治理层沟通的总体要求。 “明晰的沟通明晰的沟通” 指沟指沟通内容、沟通目标、沟通方式、沟通结果均要清晰明了。通内容、沟通目标、沟通方式、沟通结果均要清晰明了。上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通注册会计师与治理层沟通的主要目的如下注册会计师与治理层沟通的主要目的如下:() 针对审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财针对审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解务报表审计和沟通中的责任取得相互了解;() 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关

5、的事项及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项;() 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。息。明确与治理层沟通的目的明确与治理层沟通的目的, 有助于注册会计师全面理解与治理层进行有助于注册会计师全面理解与治理层进行沟通的必要性沟通的必要性, 意识到自己向治理层告知审计中发现的与治理层责任意识到自己向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项的义务相关的事项的义务, 以期与治理层就履行各自的职责达成共识以期与治理层就履行各自的职责达成共识, 并共享并共享信息。信息。上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理

6、层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通 三、沟通的要求与对象三、沟通的要求与对象(一一) 总体要求总体要求.确定沟通对象的一般要求确定沟通对象的一般要求) 确定适当的沟通人员确定适当的沟通人员注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通, 适当人员可能因沟通事项的不同而不同。适当人员可能因沟通事项的不同而不同。不同的被审计单位不同的被审计单位, 适当的沟通对象可能不同。适当的沟通对象可能不同。 即使是同一家被审计即使是同一家被审计单位单位, 由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动由于组织形式的变化、章程的修改或其他

7、方面的变动, 也可能使也可能使适当的沟通对象发生变动。适当的沟通对象发生变动。上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通另外另外, 由于沟通事项的不同由于沟通事项的不同, 适当的沟通对象也会有所不同。适当的沟通对象也会有所不同。 尽管一尽管一般情况下适当的沟通对象可能是相对固定的般情况下适当的沟通对象可能是相对固定的, 但是但是, 针对一些特殊事项针对一些特殊事项, 注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治理结构注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计单位治理结构中的其他适当对象进行沟通。中的其他适当对象进行沟通。 ) 确定适当的沟通人员时

8、应当利用的信息确定适当的沟通人员时应当利用的信息在确定与哪些适当人员沟通特定事项时在确定与哪些适当人员沟通特定事项时, 注册会计师应当利用在了解注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。通常通常, 了解被审计单位的法律结构、组织形式了解被审计单位的法律结构、组织形式, 查阅被审计单位的章程查阅被审计单位的章程、组织结构图、组织结构图,询问被审计单位的相关人员等询问被审计单位的相关人员等, 都有助于获取有关被审都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息计单位治理结构和治理过程的信息,能够帮助注册

9、会计师清楚地识别能够帮助注册会计师清楚地识别出适当的沟通对象。出适当的沟通对象。上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通.需要商定沟通对象的特殊情形需要商定沟通对象的特殊情形一般而言一般而言, 注册会计师通过上述了解注册会计师通过上述了解, 并运用职业判断并运用职业判断, 可以确定适当可以确定适当的沟通对象。通常的沟通对象。通常, 被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织员或组织(如审计委员会如审计委员会) 负责与注册会计师进行沟通。负责与注册会计师进行沟通。 如果由于被如果由于被审计单位的治理结构没有被

10、清楚地界定审计单位的治理结构没有被清楚地界定, 导致注册会计师无法清楚地导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象识别适当的沟通对象, 被审计单位也没有指定适当的沟通对象被审计单位也没有指定适当的沟通对象, 注册会注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象, 并就商定的结果形成备并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录忘录或其他形式的书面记录。(二二) 与治理层的下设组织或个人沟通与治理层的下设组织或个人沟通上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通通常通常, 注册会计师没有必要注册会计师没有必要(实际上也不可能实

11、际上也不可能) 就全部沟通事项与治理就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。层整体进行沟通。 适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员, 如董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会或者被审计单位特别如董事会下设的审计委员会、独立董事、监事会或者被审计单位特别指定的组织和人员等。指定的组织和人员等。 四、沟通的事项四、沟通的事项(一一) 注册会计师与财务报表审计相关的责任注册会计师与财务报表审计相关的责任.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任责任() 注册会计师负责对在治理层监

12、督下管理层编制的财务报表形成和注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见发表意见;上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通() 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。.具体的事项具体的事项注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。 向治理层提向治理层提供审计业务约定书或其他适当形式的书面协议的副本供审计业务约定书或其他

13、适当形式的书面协议的副本, 针对下列相关针对下列相关事项进行适当沟通事项进行适当沟通:() 注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任, 主要集中在对财主要集中在对财务报表发表意见上。务报表发表意见上。 审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。发现的、与治理层对财务报告过程的监督有关的重大事项。上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通() 审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补审计准则并不要求注册会计师设计程序

14、来识别与治理层沟通的补充事项。充事项。() 注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于注册会计师依据法律法规的规定、与被审计单位的协议或适用于该业务的其他规定该业务的其他规定, 承担所需要沟通特定事项的责任承担所需要沟通特定事项的责任(如适用如适用)。(二二) 计划的审计范围和时间安排计划的审计范围和时间安排针对计划的审计范围和时间安排进行沟通针对计划的审计范围和时间安排进行沟通, 可以起到以下作用可以起到以下作用:() 帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果帮助治理层更好地了解注册会计师工作的结果, 与注册会计师讨与注册会计师讨论风险问题和重要性的概念论风险问题和重要性的概念

15、, 以及识别可能需要注册会计师追加审计以及识别可能需要注册会计师追加审计程序的领域程序的领域;上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通() 帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。帮助注册会计师更好地了解被审计单位及其环境。在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时, 尤其是在治理尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下, 注册会计师需要保注册会计师需要保持职业谨慎持职业谨慎, 避免损害审计的有效性。避免损害审计的有效性。 (三三) 审计中发现的重

16、大问题审计中发现的重大问题注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题:.注册会计师对被审计单位会计实务注册会计师对被审计单位会计实务( 包括会计政策、会计估计和财包括会计政策、会计估计和财务报表披露务报表披露) 重大方面的质量的看法重大方面的质量的看法上一页 下一页返回第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通在适当的情况下在适当的情况下, 注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务务报告编制基础下可以接受的重大会计实务, 并不一定最适合被审计并不一定最适合被审计单位的具体情况。单位的具体情况。财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计和有关会计政策财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计和有关会计政策和财务报表披露的判断。和财务报表披露的判断。 针对会计实务重大方面的质量进行开放性针对会计实务重大方面的质量进行开放性的、建设性的沟通的、建设性的沟通, 可能包括评价重大会计实务的可接受性。可能包括评价重大会计实务的可接