做账实操-递延所得税资产的会计处理分录.docx

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1、账务处理会计实操文库做账实操-递延所得税资产的会计处理分录递延所得税资产是什么？递延所得税资产是指未来预计可以用来抵减所得税的资产。在会计和税法处理存在差异的情况下，当资产或负债的账面价值与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异时，就会形成递延所得税资产。企业在当期多缴纳了所得税，但预计在未来期间可通过减少应纳税所得额而将这部分多缴纳的税款予以转回。例如，企业计提的坏账准备，在会计上减少了当期利润，但税法规定在实际发生坏账损失时才允许在税前扣除，此时就产生了可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。这部分资产反映了企业在未来可获得的税收利益。递延所得税资产的账务处理1 .确认递延所得税资产时：借：递

2、延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用2 .资产负债表日调整时：如果资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额，按其差额确认：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用等科目反过来，如果应有余额小于账面余额，则做相反的会计分录:借：所得税费用一递延所得税费用等科目贷：递延所得税资产3 .预计未来无法获得足够应纳税所得额时：借：所得税费用当期所得税费用资本公积其他资本公积贷：递延所得税资产哪些情况需要计提递延所得税资产?一、资产账面价值小于计税基础1 .固定资产折旧差异例如，企业会计上采用加速折旧法计提固定资产折旧，使得固定资产账面价值下降较快。而税法规定采用直线法折旧，这样在特定

3、时间点，固定资产的计税基础会高于其账面价值。未来期间，企业在计算应纳税所得额时可按照计税基础扣除更多折旧额，从而减少应纳税额，此时就需要计提递延所得税资产。假设某企业一项固定资产原值为100万元，会计上采用双倍余额递减法折旧，两年后账面价值为60万元。而税法规定采用直线法折旧，两年后计税基础为80万元。这种情况下，形成了可抵扣暂时性差异20万元（80-60）,如果企业所得税税率为25%,则应计提递延所得税资产5万元（2025%X2 .资产减值准备企业对资产计提减值准备时，会计上会减少资产的账面价值。但税法通常规定只有在资产实际发生损失时才允许扣除减值损失。所以在计提减值准备的当期，资产账面价值

4、小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需要计提递延所得税资产。比如，某企业有一批存货，账面价值为80万元，由于市场变化等原因，企业计提了20万元的存货跌价准备，此时存货的账面价值变为60万元。而在税法上，这20万元的跌价损失目前不能扣除，存货的计税基础仍为80万元。可抵扣暂时性差异为20万元，若企业所得税税率为25%,则应计提递延所得税资产5万元（20x25%I二、负债账面价值大于计税基础1.预提费用企业因产品质量保证等原因预提费用，在会计上增加了负债的账面价值。而税法规定只有在实际发生支出时才允许扣除。所以在预提费用的当期，负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要计提递延所得税资

5、产。例如，某企业根据以往经验，对销售的产品预提了100万元的产品质量保证费用，会计上确认了负债。但税法规定只有在实际发生质量问题并支付费用时才能扣除。此时负债的账面价值为100万元，计税基础为0,可抵扣暂时性差异为100万元。若企业所得税税率为25%,则应计提递延所得税资产25万元（100X25%）o三、企业合并中取得的资产、负债产生可抵扣暂时性差异1.企业合并中的无形资产差异在企业合并中，按照会计准则确认的合并中取得的无形资产入账价值可能高于其计税基础。比如，会计上按照公允价值入账，而税法通常按照历史成本计量并摊销。这种情况下,若存在可抵扣暂时性差异，且预计未来有足够的应纳税所得额，就需要计

6、提递延所得税资产。假设企业A合并企业B,合并中取得一项无形资产，会计入账价值为200万元，由于该无形资产在合并前未在企业B账上充分体现价值，其计税基础为150万元。可抵扣暂时性差异为50万元，若企业所得税税率为25%,则应计提递延所得税资产12.5万元（5025%四、可结转以后年度的未弥补亏损1.企业某一会计年度发生亏损企业在某一会计年度出现亏损，按照税法规定可以在未来一定年限内用税前利润弥补。这些未弥补亏损在会计上视为可抵扣暂时性差异，如果预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额弥补这些亏损，就需要计提递延所得税资产。例如，某企业本年度亏损500万元，税法规定可在未来5年内弥补亏损。若企业根据

7、未来经营预测认为在未来5年内能够获得足够的利润弥补该亏损，则应计提相应的递延所得税资产。假设企业所得税税率为25%,如果预计未来能够全额弥补亏损，则可计提递延所得税资产125万元（50025%X会计做账流程原始凭证的收集与审核1 .收集原始凭证:原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2 .审核原始凭证审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票金额与实际业

8、务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证的编制1 .确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记银行存款科目，贷记主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额y科目。2 .填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上,包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。账簿登录1 .设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等

9、账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。2 .登录账簿:根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的主营业务收入科目下。成本计算与核算1 .确定成本计算对象:根据企业的生产经营特点和管理要求,确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2 .归集和分配成本费用:将生产经营过程中发生的各项成本费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本

10、计算对象中。例如，对于生产企业，要将原材料、人工、制造费用等成本分配到不同的产品中。3 .计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产品或服务的成本。财产清查1 .确定清查范围：对企业的各项财产物资、货币资金、往来款项等进行全面或局部的清查。例如，定期对库存现金进行盘点，对存货进行实地盘点，对银行存款进行对账等。2 .进行清查盘点：通过实地盘点、核对账目等方法，确定各项财产物资的实存数，并与账面数进行核对。3 .处理清查结果：对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况,要查明原因，按照规定的程序进行处理,调整账簿记录，使账实相符。财务报表编制1 .编制调整分录：在结账前，需要对一些跨期摊配项

11、目、预提项目、折旧计提等进行调整，编制调整分录，以确保会计信息的准确性和及时性。2 .结账：将本期发生的经济业务全部登录入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。3 .编制财务报表：根据总账和明细账的记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况。纳税申报与税务处理1 .计算税款：根据企业的经营情况和税法规定，计算各种应纳税款，如增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。2 .填写纳税申报表：按照税务机关的要求，填写各种纳税申报表，包括主表和附表，如实申报企业的纳税信息。3 .申报纳税：在规定的纳税期限内，将纳税申报表和相关资料报送税务机关，并缴纳税款。可以通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报。