售楼部会计和税务处理.docx

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1、售楼部的会计和税务处理（2014-11-2220:40:17）转载标签：分类：逊房产来源：网络售楼部是房地产开发企业所特有的,它是房地产开发企业销售商品房的场所.售楼部的会计如何核算、如何进行税务处理，企业会计准则并无细化、房地产开发企业会计教科书均无明确，值得我们仔细探讨。（）售楼部的会计核算房地产开发企业的售楼部如何核算，在财政部会计核算的相关文件里没有进行规范，仅仅是国家税务总局发布的关于房地产开发业务征收企业所得税若干问题的通知（国税发200631号）第八条作出了明确规定：1、开发企业建立的售楼部（接待处）和样板房，凡能够单独作为成本对象进行核算的，可按自建固定资产进行处理，其他一律按

2、建立开发产品进行处理。2,售房部装修费用，无论数额大小，均应计入其建立成本。房地产开发企业的售楼部，依据其建设及运用的特点，一般说来不外乎存在以下四种状况：1、利用企业开发的商品房临时性作为售楼部，待销传基本完成后，再将该售楼部的房屋销售：2、利用企业开发的商品房临时性作为售楼部，待销售完成后，将其转作自用或出租；3、在开发的商品房旁边重新修建售楼部，待销售基木完成后，将其转作自用或出租；4、在开发的商品房旁边重:新修建售楼部，待销售完成后，将其拆除。针对房地产开发企业售楼部的以上四种状况，售楼部的会计核算可分为以卜2种模式：1、运用“生产成本”（或开发成本）核算模式，适用于上述的1、2状况：

3、（1）房地产开发企业核算售楼部成本，仍旧运用“生产成本”（或开发成本）会计科目，售楼部建设装修发生的成本费用均在该科目反映。（2）当售楼部及其他商品房一起竣工验收时，从“生产成本”（或开发成本）转入“库存商品”（或开发产品）科目。（3）当售楼部（商品房）销传后，分别结转收入和成本。其成本从“库存商品”（或开发产品）转入“主营业务成本”。（4）当售楼部转作自用时，其成本从“库存商品”（或开发产品）转入“固定资产”。当售楼部出租时，其成本从“库存商品”（或开发产品）转入“投资性房地产”。（5）售楼部由开发商自用或出租时，仅仅是计提折旧，不作其他帐务处理。2、运用“在建工程”核算模式，适用于上述3、

4、4状况。房地产开发企业修建竹楼部，依据企业会计准则规定，其发生的建设成本及装修费用应当在“在建工程”科目核算。（1）修建售楼部的成本费用先在“在建工程”科目核算；（2）待借楼部竣工验收后，将其成本从“在建工程”转入“固定资产”：（3）售楼部运用过程中，计提的折旧费，计入“销售费用”；（4）售楼部拆除时，依据“固定资产清理”的程序进行处理：（5）售楼部由开发商自用或出租时，仅仅是计提折旧，不作其他帐务处理。当售楼部出租时，其成本从“固定资产”转入“投资性房地产”。（二）售楼部的税务处理房地产开发企业的售楼部具有特别性，不仅在建设期涉及税金处理，而且在运用期、拆除时等均涉及相关税金处理。现依据现行

5、有关税收政策，就涉税处理探讨如下：1、建设期的涉税处理（1）房地产开发企业的售楼部及开发的商品房一起建设时，其售楼部的建设（含装修贽）均发包给施1：单位完成，支付售楼部工程款时，取得施工单位的建筑业发票即可，不存在涉税处理：假如售楼部的装修由房地产开发企业自行完成（自购材料、自请工人施工），计入开发成本，则这部分价值，应当补缴建筑业营业f金及附加。（2）重新修建售楼部，在“在建工程”核算，无论是自建还是发包完成，竣工投入运用时均不存在涉税处理问题。（3）城镇土地运用税，不管是利用商品房还是重新修建的，依据财政部、国家校务总局关于房产税城镇土地运用税有关政策的通知财税2006186号二、关于有偿

6、取得上地运用权城镇土地运用税纳税义务发生时间问题，以出让或转让方式有偿取得土地运用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇上地运用税：合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地运用税。2、运用期的涉税处理（1）售楼部在运用过程中，不管是利用商品房还是重新修建的，从起先运用的次月，应当缴纳房产税的，其依据如下：A依据关于房产税城镇土地运用税有关政策规定的通知（国校发200389号）其次条第四款“房地产开发企业自用、出租、出借木企业建立的商品房，自房屋运用或交付之次月起计征房产税”之规定，开发企业的利用商品房作传楼部，应自起先运用之次月缴纳房产税。B依据财政部税

7、务总局关于房产税若干详细问题的说明和暂行规定（86）财稹地字第008号：“十九,关于新建的房屋如何征税？纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税.”，开发企业自建售楼部,应自起先运用之次月缴纳房产税。（2）售楼部的折旧费依据企业所得税法第十一条规定，依据固定资产管理的售楼部可以计提折旧，可以在税前予以扣除。3、拆除时的涉税处理固定资产管理的售楼部拆除时，依据固定资产清理的程序进行。般说来，清理的净值均是负数（也就是有损失），这是由于没有达到固定资产的运用年限。依据企业财产损失所得税前扣除管理方法国家模务总局令第13号，企业所得税法实施条例第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经

8、营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾难等不行抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、务主管部门的规定扣除。因此，售楼部拆除时的净损失，可以在税前扣除。4、转作自用或出租的涉税处理（1）修建的售楼部转作自用或出租时，应当缴以下税金：A售楼部转作自用（办公等）时，依据房产税笆行条例规定，依据其原值的70%的1.2%,缴纳房产税：B售楼部进行出租时，依据房产税暂行条例规定，依据租金收入的12%缴纳房产税：依据营业税暂行条例规定，依据租金收入缴纳5%的营业税：还应当缴纳城建税、教化费附加等

9、。（2）利用商品房的传楼部转作自用或出租时，应缴纳以下税金：A将售楼部转作自用或出租时，依据企业所得税法实施条例其次十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利洞安排等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者供应劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。新税法解除J关于房地产开发业务征收企业所得税若干问题的通知（国税发200631号）“六、关于开发产品视同销售行为的税务处理问题”的“开发企业将开发产品转作固定资产视同销仰”，因为自用或出租并没发生全部权的转移，所以说不缴纳纳企业所得税。B售楼部出租或自用时及“修建的售楼部转作自用或出租时，应当缴纳以下税金”样。5、销售的涉税处理将售楼部销借后，其税务处理及般商品房销售样，即应当缴纳营业税、企业所得税、土地增值税等，并确认收入、结转成本税金。其依据是：国家税务局关于房地产开发业务征收企业所得税若干问题的通知（国税发200631号）相关规定，已起先投入运用的开发产品应当视为已经完工的开发产品。开发企业依据收入确认原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本。W此，只有当该件楼部实现销传，该售楼部所对应的成本才能予以结转，在税前扣除。以上依据从事房地产开发企业会计核算的实际，结合现行税收政策的家之言，不妥之处在所难免，还望及同行多多沟通探讨。