2024注册会计师-会计-(打印版)第二十三章.docx

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1、其次十三章资产负债表日后事项一、本章概述（一）内容提要本章具体解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同缘由的调整事项分别作了案例解析。考生应驾驭如下考点：1 .正确地判别调整事项和非调整事项：2 .各类调整事项的会计处理：（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2024单项选择题23未安排利润调整额的计算及与现金折扣相关论断的正误判定。2024无特地题目设计2024无特地题目设计二、学问点精讲23.1资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的须要调整或说明的事项。手写板图示2301-012011.1.1

2、2011.12.312012.3.1/l/12IIt-f.,批准报出2012.4.1报出CPA日后期间手写板图示2301-026.1AB2012.2.14应收100O万2011.1.12011.12.312012.4.10批准日日后期间手写板图示2301-036.1AB2012.2.14火灾个应收100O万A/2012.4.101/1一11批准日2011.1.12011.12.31日后期间（二）理解的关键点：1.年度资产负债表日指12月31日2 .财务报告批准报告日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3 .资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董

3、事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出H之间的期间o假如在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。假如再次出现上述状况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。4 .不是卡在资产负债表Fl后期间的全部事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表Fl存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5 .资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项【要点提示】如何分辨资产负债表日后事项是本节的重点。23

4、.2资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证明的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【要点提示】如何区分资产负债衣日后调整事项与非调整事项是本节的重点。经典例题一1【多选题】甲公司2024年度财务报告批准报出日为2024年4月25日，下列事项中不须要对2024年度会计报表进行调整的是（）。A. 2024年2月10日发生了重大生产事故B. 2024年11月份售给乙公司的商品于2024年6月被退回C. 2024年1月30日得到债务人丙公

5、司的破产通知，2024年应收该公司的贷款300万元预料只能收回80%,甲公司截止2024年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账打算。D. 2024年2月20日公司董事会制定了2024年度现金股利安排方案。答疑编号3757230101正确答案JABDI1答案解析略23.3调整事项的会计处理1 .调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2 .具体原则：(I)涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。(2)涉及利润安排事项的，干脆在“利润安排未安排利润”科目核算对于按董事会批准的利润安排方案作利润安排的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润安排处

6、理，而这所提的事项是指除正式利润安排分录外的调整状况。(3)不涉及损益和利润安排的事项，应调整相关项目(4)所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；供应比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，假如涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【要点提示】全面驾驭资产负债表日后调整事项的会计处理。3 .调整事项常见案例解析(1)发生在资产负债表日后期间的前期差错更正经典例题一2【基础学问题】甲公司自2024年初起先对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采纳10年期直

7、线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采纳成本与可变现净值孰低法，2024年末可收回价值为30万元，2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25吼注册会计师于2024年3月1日发觉甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。依据以上资料，作出甲公司的调整处理。手写板图示2301-04最新账面30I07I0809I201020111原12.211。II60可震始提6减值准备折余价26j手写板图示2301-05I07I08I09I201012011账面价值604830

8、2010计税6054484236可抵扣差异0钎荏8不72226。答疑编号3757230102答案及解析J1.会计分录如下：(1)借：以前年度损益调整10贷：累计折旧10（2）借：应交税费一一应交所得税（6X25%）1.5贷：以前年度损益调整（4）借：递延所得税资产(4X25%)11贷：以前年度损益调整(5)借:利润安排一一未安排利润贷：以前年度损益调整7.57.5(6)借:盈余公积一一法定盈余公积贷：利润安排未安排利润0.750.751.52.报表修正如下:资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数应交税费-1.5固定资产-10盈余公积-0.75递延所得税资产+1年末未安排利润-6.

9、75资产合计-9负债及全部者权益合计-9利润表2024年项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用10财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）-10加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一”填列）-10减：所得税费用2.5四、净利润-7.5全部者权益变动表2024年度项目本年金额OOOOOOOOOO盈余公积未安排利润OOOOOOOOO净利润-7.5提取盈余公积-0.75+0.75OOOOOOOO资产负债表2024年3月31日资产年初数负债年初

10、数应交税费1.5固定资产-10盈余公积-0.75递延所得税资产+1年末未安排利润-6.75资产合计-9负债及全部者权益合计-9需留意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表H或资产负债表H以前实现的销售在资产负债表Fl后期间退回经典例题一31基础学问题】甲公司2024年的年报于2024年4月25日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为25%。甲公司于2024年10月1日销售给乙公司的一批商品于2024年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税率为17乐消费税率为5乐款项始终未收。甲公司于

11、2024年末针对此应收账款提取了5%的坏账打算。依据上述资料，甲公司应作如何调整？G答疑编号3757230103答案及解析J当时分录如下：(1)借:应收帐款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值桎（销117100项桎额）17(2)借:主营业务成本贷：库存商品8080(3)借:资产减值损失贷：坏账打算5.855.85(4)借:营业桎金及附加贷：应交税费一一应交消费桎55(5)借:递延所得税资产贷：所得税费用1.46251.4625(6)借:所得税费用贷：应交税费一一应交所得税3.753.75(7)借:本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用93.13758055.852.287

12、5(8)借：主营业务收入100100贷：本年利润1.调整分录(1)借：以前年度损益调整100应交税费一一应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117(2)借：库存商品80贷：以前年度损益调整80(3)借：坏账打算（1175%）5.85贷：以前年度损益调整5.85(4)借：应交桎费一一应交消费桎（100X5%）5贷：以前年度损益调整5(5)借：以前年度损益调整（1175%25%）1.4625贷：递延所得税资产1.4625(6)借：应交税费（100-80-1005%）X25%3.75贷：以前年度损益调整3.75(7)借：利润安排未安排利润6.8625贷：以前年度损益调整6.8625(8)借：盈余公

13、积法定盈余公积0.68625贷：利润安排一一未安排利润0.686252.报表修正如下:资产负债表2024年12月31日资产年末数负债年末数应收账款-111.15应交税费-25.75存货80盈余公积-0.68625递延所得税资产-1.4625年末未安排利润-6.17625资产合计-32.6125负债及全部者权益合计-32.6125利润表2024年项目本年调整数一、营业收入-100减：营业成本-80营业税金及附加-5销售费用管理费用财务费用（收益以“一”号填列）资产减值损失-5.85加：公允价值变动净收益（净损失以“一”号填列）投资净收益（净损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）-9.15加：营业外收入减：营业外支出三、利涧总额(亏损总额以“一”填列)9.15减：所得税费用-2.2875四、净利润-6.8625全部者权益变动表2024年度项目本年数OOOOOOOOOO盈余公积未安排利润。净利润-6.8625提取盈余公积-0.68625+0.68625