财会知识学习之金融资产分类.docx

财会知识学习之金融资产分类从广义上说，金融资产是实物资产的对称，指单位或个人拥有的价值形态呈现的资产，是一种索取实物资产的无形的权利，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。根据企业会计准则的规定，企业应当根据其管理金融资产的模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产。2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。那么什么是企业管理金融资产的业务模式呢？企业管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。有三种模式：A、以收取合同现金流量为目的的模式，如某人买股票是为了获取股息；B、同时以收取合同现金流量和出售金融资产赚取差价为目标的模式，即两种目的都想获得，如某个炒房客，买房子即为了获得租金又为了赚取买卖差价；C、其他业务模式，即不以上述两种目标的模式。主要指的就是出售金融资产的业务模式，如炒房客只想赚差价，不想赚房租。那么什么是合同现金流量特征呢？金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的，反应相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即符合“本金加利息的合同现金流量特征”），则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。D、符合现金流特征的，比如债券，每期收利息，到期收本金；E、不符合现金流特征的，比如股票，虽然每期能收到股息，但股息并不像利息那么确定，而且没有到期一说。金融资产的分类就需要结合这个业务模式和合同现金流特征来进行组合。分类一：以摊余成本计量的金融资产如果业务模式是为了收取合同现金流，且合同现金流特征是符合信贷特点的，则归为此类。即A+D组合，最常见的是债券，每期收利息，到期收本金。分类二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产如果业务模式是既收取合同现金流，又出售赚差价，且合同现金流特征是符合现金流特征的，则归为此类。即B+D组合，比如还是购买债券，只不过这种持有的目的没有第一种单纯，即想要本金利息，又出售赚差价。为什么要以公允价值入账，因为出售是其持有目的之一，涉及到出售，则持有方必然关注市场价，所以要用公允价值入账。为什么要计入其他综合收益，债券的公允价值会随利率波动频繁但会随着到期的临近日回归面值，如将其记录在利润表中则让会利润不断产生波动。因此统一计入其他综合收益，等出售时再转入损益。分类三：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其他的组合A+E,B÷E,C+D,C+E都归为此类,即如果现金流不符合合同现金流特征或者业务模式不是收取合同现金流，就属于此类。最典型的就是买股票，持有目的单纯为了出售，现金流不符合合同现金流特征，即不是同时收利息和获取本金。很多企业也会炒股票，其目的就是为了出售，因此非常关注公允价值。而且持有本身是为了短线交易赚钱，且股价波动没有临到期日累计公允价值变动为O,趋于面值的说法，所以其变动计入当期损益。