个税代扣代缴“三代”手续费申请流程及账务处理.docx

个税代扣代缴"三代”手续费申请流程及账务处理一年一度的个税代扣代缴手续费可以退付返还了，2023年10月，三部门联合发布了税总财务发(2023)48号公告，公告规定，代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度"三代"税款手续费申请相关资料，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度"三代"税款手续费。因此如果你公司符合条件还没开始申请，要抓紧申请了！如何申请"三代”手续费返还？个人所得税手续费返还账务处理(一)执行企业会计准则的企业，代扣个人所得税手续费应当计入"其他收益"科目，并作为其他与日常活动相关的项目在利润表的"其他收益”项目中填列。具体账务处理：借：银行存款贷：其他收益应交税费应交增值税(销项税额)2、执行小企业会计准则的企业，根据财政部会计司发布2021年第五批企业会计准则实施问答明确：执行小企业会计准则的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据中华人民共和国个人所得税法收到的扣缴税款手续费，应当计入"其他收益"科目，在利润表"营业收入”项目中反映。因此，企业代扣个人所得税取得的手续费账务处理如下：借：银行存款贷：其他收益应交税费应交增值税在电子税务局上如何申请三代手续费？登录电子税务局后，点击【我要办税】一【其他服务事项】；合国家税务总局北京市电子糊婚I退出i1W+三点击【其他涉税事项】一【三代手续费支付申请】进入国家税务总局北京市电子税务咽叁密时上上）I三I退出WfKSV4韧 SStES aESR«8Witftr=事陶告 网签三方吩议 接止网签协议 境外注册中变控股企业国民身你定申语 其他涉税事项何后：全部*业旁域：y赖日2024-01-01-2024-01-04悔S球：sV|三）|*.场域事酶称申请日办理伏春也.急环力操作告个flSS股权朝6告股权转让被投资企业报告事®ffiSfWW三S三减免税（»）备案讷说3MX*H三）个人般东变动情况JK告表（近83人）个AfiS前播知6»（中StJz务人）S®F9在假Ir办先期示 京侬度百理可以进行查若、修改*8«源明项项申请蝮，便于箍认践进眦机关的弼进度 mee.w三- 可进行幡诙搦的图惊打：WBfiffiE.5H&T-saaa,待补?WE预市不通过.待受密 可进行部幽密办理g机.资料已保存,刘1交期明按晌查新事则理臃度,也可第：,韧不通过.例田补正g碎过,倍受S-不？s三BSHttSS.说明：*修改Ks看申请三个按钮是翻廊项状栩期防的.Z后的申清记录可以进行悻838作三代手寥岐付申请三代手寝屋付查询选择2019年2月2日（含）及其以后点击确定按钮，进入下一步，选择开户银行、银行账号、填写经办人及联系电话，检查带出的信息(税款类型、税种、税款所属期、入库金额、支付比例、手续费金额)是否正确，确认无误后点击提交申请按钮即可。【提示】每年的“三代”手续费要在次年的3月31日前完成申请，否则视为放弃申请，部分地区个税手续费返还可能在自然人扣缴系统中申请，以当地税局的申请界面为准税总财务发202348号公告与之前的财行(2019)11号公告相比，主要有哪些变化呢？1.部分"三代”行为的手续费比例和限额有所下降。(1)代收代缴的手续费比例和限额变化现行48号公告规定代收代缴车辆车船税与其他税款支付手续费按不超过代收税款的3%或2%统一降为了1%；其中，法律、行政法规规定的代收代缴委托加工消费税，委托受托双方存在关联关系的,不得支付代收手续费。关联关系依据企业所得税法及其实施条例等有关规定确定。代收代缴证券交易印花税，仍按不超过代收税款的003%支付手续费，但降低了最高限额由原先的1000万元降低为500万元。(2)代扣代缴的手续费比例和限额变化及例外现48号文规定，自2023年10月1日起，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关支付手续费按不超过代扣税款的2%降为了0.5%,且支付给单个扣缴义务人年度最高限额没有变化，仍然是70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。由于个人所得税法第十七条已经明确规定了个税手续费返还的比例为代扣税款的2%,这里可能很多人会疑惑按0.5%还是2%呢？个人理解税总财务发(2023)48号文件规定，”对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。“因此，它不受48号文降低支付比例的影响，也不受70万元限额的影响。如果公司一年为税务机关扣缴个人所得税1亿元，那么仍然可以收到200万元的手续费返还。也就是说，对只有代扣代缴个税手续费的绝大多数企业而言，48号文的影响不大。(3)委托代征的手续费比例和限额变化原财行201911号公告规定，法律、行政法规规定的委托代售印花税票和委托邮政部门代征税款按比例返还的手续费，现行48号文予以取消；并对于代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关原按不超过代征税款的5%支付手续费降低为按1%支付。如何理解“三代税款？三代是指：代扣代缴、代收代缴、委托代征。简称代扣、代收、代征。三者必须依据法律法规的明确规定，税局不得随意指定。其中代扣代缴手续费资金来源于政府，税务机关代表政府拨付给扣缴义务人，扣缴义务人在支付款项时，才有扣缴义务。扣缴，是先扣留，后解缴；扣留后，必须依法及时解缴国库，不得滞留。比如单位扣缴的个税，应该在次月15日内，向主管税局申报。代收代缴是已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时,代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。也就是需要在实际收钱时才代收税款。而委托代征中其受托方，既不是付款方，也不是收款方，既不能代扣，也不能代收，而是代征。常见的是，商贩比较集中的集贸市场。如何申请？自2024年1月1日至3月31日，扣缴单位可通过自然人电子税务局（扣缴端）或电子税务局WEB端扣缴功能界面，点击左侧菜单"退付手续费核对"模块申请办理2023年度个人所得税扣缴手续费退付。三代手续费到账后，如何入账？如果企业核算执行的是企业会计准则依据关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读中明确规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据个人所得税法收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的"其他收益”项目中填列。如果企业核算执行的是小企业会计准则，通过营业外收入来核算。收到返还退付的个税手续费可以怎么用？由企业自行决定如何支配，可以企业全部自己留存，也可以拿出发给员工。但是，用途不同在税务处理上也存在一定差异。手续费返还款要不要交税？需要交什么税？首先，在增值税方面依据国税总局12366纳税服务平台给出的回复，个人所得税手续费应按"经纪代理服务项目缴纳增值税，如果企业是一般纳税人，税率为6%,如果企业是小规模纳税人，那么征收率为3%此外由于个别省份把企业收到的手续费定性为有奖励性质的财政拨款，因此免征增值税；具体需要与当地税务机关沟通确认。其次，履行代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人既有单位也有个人，需要分别对照企业所得税法个人所得税法的规定，判定其所得税纳税义务。如果企业收到代扣代缴、代收代缴手续费时，应当记入"其他收益"或"营业外收入"，依法计入当期应纳税所得额，计算并缴纳企业所得税；如果个人收到的代扣手续费，应当归属于"按照国家统一规定发给的补贴、津贴”的范围，其中奖励给经办人员的扣缴手续费，依据个人所得税法的规定免征个人所得税；奖励给其他人的不免个人所得税。【总结】48号文明确了税局"三代”的管理，不得自行扩大"三代"范围也不得提高"三代"税款手续费支付比例。对企业而言，"三代”的问题，一是依法履行"三代"义务；二是及时申请手续费；三是不要忘记手续费属于增值税和所得税应税收入。国家税务总局财政部中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知税总财务发（2023）48号国家税务总局各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国人民银行各省、自治区、直辖市、计划单列市分行：为进一步规范和加强代扣代缴、代收代缴和委托代征（以下简称三代）税款手续费的管理，根据中华人民共和国预算法和中华人民共和国税收征收管理法及其他有关法律、行政法规的规定，就进一步加强三代税款手续费管理通知如下：一、三代范围（无变化）（一）代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。（二）代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。（三）委托代征是指税务机关根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。二三代管理（无变化）税务机关应严格按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则有关规定开展三代工作。税务机关应按照法律、行政法规，以及国家税务总局有关规定确定三代单位或个人，不得自行扩大三代范围和提高三代税款手续费支付比例。（一）税务机关应依据国家税务总局有关规定，对负有代扣代缴、代收代缴的扣缴义务人办理登记。对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求履行代扣代缴、代收代缴税款义务。（二）税务机关应严格按照法律、行政法规，以及国家税务总局委托代征相关规定确定委托代征范围，不得将法律、行政法规已确定的代扣代缴、代收代缴税款，委托他人代征。（三）对于需按比例支付"三代税款手续费的，税务机关在确定三代单位或个人的手续费比例时，应从降低税收成本的角度，充分考虑三代单位或个人的业务量、工作成本等因素，确定合理的手续费支付比例，可根据需要在相应规定的支付比例范围内设置手续费支付限额。三、三代税款手续费支付比例和限额（有变化）（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的05%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。注：原比例为2%,个税手续费返还比例不受影响，个税返还比例由中华人民共和国个人所得税法第十七条规定，返还比例仍然为2%且没有最高70万的限额的限制。关于个税返还收入限额的税局问答参考：黑龙江扣缴个人所得税取得的手续费返还收入是否受70万的发布时间：2020-05-29信息来源：纳检服务中心（税收宣传中心）字号：1大“中】小】个人所得税代扣代缴手续费不执行70万元限额.安徽芜湖O扣缴个人所烟税取得的手续费返还收入是否受70万元的限制？11根3K中华人民共和国个人所网税法第十七条规定：对扣必义务人按照所扣站的皖欧，付给百分之二的手续费.条文中并未附加限制条件,因此个人所网视代扪代1»手续费不执行70万元（二）法律、行政法规规定的代收代缴车辆车船税，税务机关按不超过代收税款的1%支付手续费。（原为