注册会计师考试《会计》历年真题和解析答案0529-17.docx

注册会计师考试会计历年真题和解析答案 0529-171、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有()o【多选题】A .所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法正确答案:A、C、D答案解析:选项B,属于会计估计变更。2、下列项目中，属于会计估计变更的是()。【单选题】A.固定资产的使用年限和净残值的改变B.企业外购的房屋建筑物不再一律确定为固定资产，而是对支付的价 款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配，分别确定无形 资产和固定资产C.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法D.对闲置固定资产由不提折旧改为计提折旧并计入当期损益正确答案:A答案解析:固定资产的使用年限和净残值的改变属于会计估计变更。3、甲公司为上市公司。2x15年甲公司由于为与其有业务往来的乙公 司银行贷款提供担保而确认了相应的预计负债，计入了当年度的营业 外支出。该担保与甲公司取得应纳税收入相关。2x17年，担保责任实 际履行完毕，甲公司在2x17年企业所得税汇算清缴期间向主管税务机 关申请了 4亿元担保损失税前扣除。若不考虑担保损失，甲公司2x17 年应纳税所得额为1亿元，所得税费用为0.25亿元。公司认为，上述 担保损失符合税前扣除的条件，但能否扣除最终需主管税务机关认 定，而税务机关的认定存在不确定性。甲公司在披露2x17年年报时， 尚未取得主管税务机关就担保损失扣税认定的批复文件，因此在2×17 年年报中确认了应交所得税0.25亿元，并确认了同等金额的当期所得 税费用。同时，截至2x17年所得税的缴纳截止日甲公司因未取得主管 税务机关批复文件，一直未实际缴纳2x17年所得税。2x18年8月， 甲公司取得主管税务机关批复：为乙公司银行贷款提供担保发生的担 保损失共计4亿元，可以从应纳税所得额中扣除，并确定可从2x17 年度应纳税所得额中扣除1亿元，剩下3亿元可在2x18年度（含） 及以后年度的应纳税所得额中扣除。甲公司下列会计处理中正确的有）O【多选题】A.可从217年度应纳税所得额中扣除的1亿元担保损失，应追溯调整 2x17年度财务报表，其余3亿元不能追溯调整B.可从2x17年度应纳税所得额中扣除的1亿元担保损失，应于2x18 年度应纳税所得额中扣除C.其余3亿元担保损失，可以根据甲公司2x18年度（含）及以后年 度的应纳税所得额大小和主管税务机关批复文件规定进行相应会计处 理D.4亿元担保损失均应进行追溯调整2x17年度财务报表正确答案:B、C答案解析:甲公司于2x18年8月取得的主管税务机关批复文件，直接 导致与甲公司2x18年度应纳税所得额和所得税费用相关的预期经济利 益和缴税义务发生了变化，应属于会计估计变更，故应根据准则规定 采用未来适用法。所以，主管税务机关批准可以从2x17年度应纳税所 得额中扣除的1亿元担保损失，不应追溯调整2x17年度财务报表， 而应于2x18年度应纳税所得额中扣除。其余3亿元担保损失，可以 根据甲公司2x18年及以后年度应纳税所得额大小和主管税务机关批复 文件规定进行相应会计处理。4、根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错 更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注中披露 的内容有（）。【多选题】A.会计估计变更的内容和原因B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更对当期的影响数D.会计估计变更对未来期间的影响数正确答案:A、C、D答案解析:ACD为企业会计估计变更时，应在会计报表附注中披露的内 容。5、下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（）。【多选题】A.根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C .对初次发生的事项采用新的会计政策D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政正确答案:A、B答案解析:按照准则规定，以下两种情况不属于会计政策变更：本期发 生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初 次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。