劳务派遣企业的财税会计账务处理.docx

账务处理劳务派遣企业的财税会计账务处理分录劳务派遣企业提供的是劳务派遣服务，即劳务派遣企 业为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员 工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的 服务。劳务派遣企业由于经营方式的特殊性，因此， 在税务与会计的处理上也有别与其他从事生产经营活 动的企业。现对劳务派遣企业的税务与会计处理进行 分析。一、税务处理（一）增值税的处理财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开 营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣 等政策的通知（财税（2016） 47号，以下简称47 号文件）第一条第一款和第二款规定，一般纳税人提供 劳务派遣服务，可以按照财政部国家税务总局关于 全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税2016 36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为 销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选 择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代 用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办 理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简 易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模 纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部国家税 务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税（2016） 36号）的有关规定，以取得的全部价款 和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征 收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的 全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派 遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积 金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征 收率计算缴纳增值税。从上面的政策规定可知，劳务派遣企业无论是一 般纳税人，还是小规模纳税人，在缴纳增值税上均有 两种选择，一是全额纳税，另一是差额纳税。全额纳 税就是以取得的全部价款和价外费用为销售额，一般 纳税人按照6%的税率计算增值税，小规模纳税人按 照3%的税率计算增值税;差额纳税就是以取得的全部 价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员 工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后 的余额为销售额，无论是一般纳税人，还是小规模纳 税人，均应按照简易计税方法依5%的征收率计算增 值税。（二）发票开具的处理47号文件第一条第三款规定,选择差额纳税的纳 税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得 开具增值税专用发票，可以开具普通发票。从上面的政策规定可知，Q）选择全额纳税的，无 论是一般纳税人，还是小规模纳税人，取得的全部价 款和价外费用既可以开具增值税专用发票，也可以开 具增值税普通发票。（2）选择差额纳税的，"向用工单 位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办 理社会保险及住房公积金的费用"，由于这部分费用是 免征增值税的，因此，无论是一般纳税人，还是小规 模纳税人，这部分费用只能开具增值税普通发票，而 除此费用之外,收取的其他费用是需要缴纳增值税的, 因此，既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值 税专用发票。二、会计处理案例：甲劳务派遣企业2019年8月从接受劳务 派遣的单位取得劳务费30万元，其中，25万元为支 付给劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住房公 积金，5万元为管理费用。（一）选择全额纳税的会计处理Q）如果甲劳务派遣企业为一般纳税人，取得劳务 费时会计处理为（既可选择开具增值税专用发票，也可 选择开具增值税普通发票）：借：银行存款300000贷：主营业务收入 283018.87 300000 ÷ (1+6%)应交税费应交增值税(销项税额) 16981.13 (300000÷(1.+6%)×6%(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人，取得劳 务费时会计处理为(即可选择开具增值税普通发票，也 可选择增值税专用发票)：借：银行存款300000贷：主营业务收入 291262.14 300000 ÷ (1+3%)应交税费应交增值税 8737.86 300000÷ (1.+3%)×3%)(二)选择差额纳税的会计处理Q)如果甲劳务派遣企业为一般纳税人第一种情况：如果支付给劳务派遣员工的工资、 福利和社会保险费及住房公积金的25万元开具增值 税普通发票，5万元的管理费用开具增值税专用发票。增值税会计处理规定（财会201622号）第二 条第（三）项差额征税的账务处理第1点规定，企业发 生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行 增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售 额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额， 借记”主营业务成本"、"存货"、"工程施工”等科 目，贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款”等 科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时, 按照允许抵扣的税额，借记"应交税费应交增值 税（销项税额抵减）"或"应交税费简易计税"科 目（小规模纳税人应借记"应交税费应交增值税” 科目），贷记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工" 等科目。25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保 险及住房公积金开具增值税普通发票时：借：银行存款250000贷:主营业务收入 238095.24250000÷(1.+5%)应交税费简易计税11904.76 (250000÷ (1.+5%)×5%)计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费 及住房公积金时：借：主营业务成本238095.24 250000 ÷ (1+5%)应交税费简易计税11904.76 (250000÷ (1.+5%)×5%)贷：应付职工薪酬2500005万元的管理费用开具增值税专用发票时：借：银行存款50000贷：主营业务收入 47619.05 (50000÷(1. + 5%)应交税费简易计税2380.95 50000 ÷ (1.+5%)×5%)第二种情况：如果取得的劳务费全部开具增值税 普通发票。取得劳务费并开具发票时：借：银行存款300000贷：主营业务收入 285714.29300000÷(1.+5%)应交税费简易计税14285.71 300000 ÷ (1.+5%)×5%)计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费 及住房公积金时：借：主营业务成本238095.24 250000 ÷(1+5%)应交税费简易计税11904.76 250000÷ (1. + 5%)×5%)贷：应付职工薪酬250000(2)如果甲劳务派遣企业为小规模纳税人第一种情况：如果支付给劳务派遣员工的工资、 福利和社会保险费及住房公积金的25万元开具增值 税普通发票,5万元的管理费用开具增值税专用发票。25万元的劳务派遣员工的工资、福利和社会保 险及住房公积金开具增值税普通发票时：借：银行存款250000贷:主营业务收入 238095.24250000÷Q + 5%)J应交税费应交增值税11904.76 (250000÷ (1. + 5%)×5%)计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费及住房公积金时:借：主营业务成本238095.24 (250000 ÷ (1+5%)应交税费应交增值税11904.76 (250000÷ (1.+5%)×5%)贷：应付职工薪酬2500005万元的管理费用开具增值税专用发票时：借：银行存款50000贷：主营业务收入 47619.05 50000÷Q + 5%)应交税费应交增值税2380.95 (50000 ÷ (1.+5%)×5%)第二种情况：如果取得的劳务费全部开具增值税 普通发票。取得劳务费并开具发票时:借：银行存款300000贷:主营业务收入 285714.29 300000÷(1.+5%)应交税费应交增值税14285.71 (300000÷ (1.+5%)×5%)计提劳务派遣员工的工资、福利和社会保险费 及住房公积金时：借：主营业务成本238095.24 250000 ÷ (1+5%)应交税费应交增值税11904.76 250000÷ (1.+5%)×5%)贷：应付职工薪酬250000其实，劳务派遣企业选择差额纳税的，无论是增 值税一般纳税人，还是小规模纳税人，也无论，除向 用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和 为其办理社会保险及住房公积金的费用"以外收取的 其他费用，是开具增值税专用发票，还是开具增值税 普通发票，其缴纳增值税的税负都是一样的。另外，在这里顺便对劳务派遣业务涉及的企业所 得税和个人所得税的问题做以提示。三、企业所得税（1）接受劳务派遣的企业发生的费用应分两种情 况进行处理政策依据为:国家税务总局关于企业工资薪金和 职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总 局公告2015年第34号）第三条企业接受外部劳务派 遣用工支出税前扣除问题规定，企业接受外部劳务派 遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税 前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公 司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的 费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中 属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（2）确认小型微利企业时，劳务派遣员工归属于接 受劳务派遣企业的人数范围内财政部税务总局关于进一步实施小微企业"六 税两费"减免政策的公告（财政部税务总局公告 2022年第10号）第一条规定，由省、自治区、直辖 市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要 确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体 工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维 护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证 券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育 附加。第二条规定，增值税小规模纳税人、小型微利企 业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、 房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教 育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享 受本公告第一条规定的优惠政策。第三条规定，本公告所称小型微利企业，是指从 事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所 得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产 总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数 和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资 产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体 计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值H 2全年季度平均值=全年各季度平均值之和+4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经 营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴 结果为准。登记为增值税一般纳税人的新设立的企业, 从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月 末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万 元等两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型 微利企业申报享受第一条规定的优惠政策。（3）研发企业支付给劳务派遣的研发人员的工资、 薪金等费用，可以享受加计扣除的税收优惠政策依据为:国家税务总局关于研发费用税前加 计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告 2017年第40号）第一条人员人工费用规定，指直接 从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直 接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助 人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人 员技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学