交易性金融资产的相关知识.docx

交易性金融资产的相关知识一、概述（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，一般是以廉取价差为目的所购入的能活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。（二）交易性金融资产的特点（1）变现能力强。交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。（2）持有时间短。（3）投资目的是获取收益，而不是控制被投资单位。二、核算（一）账户的设置为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户进行核算。“交易性金融资产”账户属资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细账户进行核算。“投资收益”账户核算企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。借方登记企业对外投资发生的投资损失，贷方登记企业对外投资实现的投资收益。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”账户。（二）交易性金融资产的核算1 .交易性金融资产。取得交易性金融资产时，应当将公允价值作为其初始入账金额。企业取得金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产一成本”账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。2 .持有期间的现金股利或利息。企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益,同时确认应收项目，宣告发放股利或利息时，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益，发放现金股利或利息时，借记银行存款，贷记应收股利或应收利息。股份公司宣告发放股票股利，不进行账务处理，待其办理增资手续后再增加股本。3 .交易性金融资产的期末计价。资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于或低于其账面余额的差额计入相关账户，借或贷记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，同时确认“公允价值变动损益”，贷或借“公允价值变动损益二4 .交易性金融资产的转让。企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益。同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”转入“投资收益”。企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照该交易金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产成本”账户，贷记或借记“交易性金融资产一公允价值变动”账户，按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。