工业企业成本核算方法及步骤.docx

工业企业成本核算方法及步骤1 ."基本生产成本"账户用来核算基本生产所发生的各类生产费用。基本生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的产品成本计入账户的贷方，该账户的余额为基本生产在产品的成本。该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明细账。2 ."辅助生产成本"账户用来核算辅助生产所发生的各类生产费用。辅助生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的成本或者分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅助生产在产品的成本。该账户按辅助生产车间设置明细账。3 ."制造费用”账户制造费用是指工业企业为生产产品（或者提供劳务）而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用通常包含：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包含融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损与报废（减盘盈），与季节性及修理期间提供缺失等。发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，通常情况下月末无余额。该账户按车间设置明细账。需要说明的是,辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法,一是通过"制造费用”科目核算，二是不通过"制造费用”科目，直接在辅助生产成本中核算，实验中注意案例的要求。要素费用的归集与分配发生材料、燃动力、工资等各项要素费用时，关于直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关成本项目；假如是几种产品的间接计入费用，则应使用适当的分配方法，分配计入各类产品明细账的有关项目。分配间接计入费用的计算公式可概括为：费用分配率=待分配费用总额÷分配标准之与某种产品应负担的费用=该产品的分配标准X费用分配率辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产总账及明细账进行。当辅助生产发生各项费用时计入"辅助生产成本"总账及所属明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。辅助生产费用分配方法很多，通常使用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。1.直接分配法其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或者产品的情况，而是将各类辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。此方法简单，但不够准确。2 .交互分配法其特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产之间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。这种分配方法其优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。3 .按计划成本分配法其特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包含辅助生产内部交互分配转入的费用）在与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额使用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核与分析各受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配，应通过"制造费用"账户进行。该账户应按不一致的生产车间设置明细账，明细账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间的制造费用发生情况。制造费用发生时，先通过"制造费用"账户的借方汇总，月末通过一定方法从贷方分配转入有关成本计算对象。制造费用分配方法很多，通常使用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。其计算公式概括如下：制造费用分配率=制造费用分配额÷各产品分配标准之与某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准X制造费用分配率完工产品与在产品成本的计算产品成本计算方法1 .成本的计算方法。产品成本计算要解决的要紧问题是产品成本计算对象，而产品成本计算对象的确定务必考虑到生产组织特点与管理要求。因此学生在成本实验中要注意体会企业的生产特点与管理要求，选择习惯的成本计算方法。成本计算方法与生产特点、管理要求的关系如下表所示：产品成本计算方法核算对象生产组织生产工艺过程与管理的要求品种法产品品种大量大批生产单步骤生产或者管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法产品批别小批单件生产同上分步法产品品种及生产步骤大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产在实际操作中，除上述三种基本方法外还使用一些其他的成本计算方法。如在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可使用一种简便的成本计算方法-分类法；在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合与加强生产费用与产品成本的定额管理，可使用一种将符合定额的费用与脱离定额的差异分别核算的产品成本核算方法-定额法。2.各类方法的计算程序。品种法成本核算的通常程序：按产品品种开设产品成本明细账；根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；编制各类费用分配表分配各类要素费用；编制待摊费用与预提费用分配表；根据上述各类费用分配表与其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集与分配辅助生产费用；根据上述各类费用分配表与其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集与分配基本生产车间的制造费用；根据上述各类费用分配表与其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各类产品成本，使用适当的分配方法计算出各类产品的完工产品与月末在产品成本；根据各产品明细账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。分批法成本核算的通常程序：按产品批别设立产品的成本明细账；根据各项费用的原始资料与其他有关资料，编制各类费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本。具体方法与前品种法基本相同；分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有下列几种情况：假如是单件生产，产品完工往常，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。假如是小批生产，批内产品通常都能同时完工，在月末计算成本时，或者是全部已经完工，或者是全部没有完工，因而通常也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。假如批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体能够采取简化的方法处理:如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之与即为在产品成本。也可根据具体条件使用前述的分配方法。分步法成本核算的通常程序：在使用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤与产品品种设立。具体计算程序，应分别按逐步结转分步法与平行结转分步法把握，如图1-1与图1-2所小。图1-1中能够看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接。图1-2中能够看出，各生产步骤不计算也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，汇总计算出产成品成本。分类法成本核算的通常程序：根据产品的结构、所用原材料与工艺过程的不一致,将产品划分为几大类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本（具体方法同品种法）。选择合理的分配标准（通常使用系数法），将每类产品的完工产品成本在类内各类产品之间进行分配，从而计算出各类产品成本。定额法成本核算的通常程序：事前制定产品的消耗定额、费用定额与定额成本；生产费用发生时，将符合定额的费用与发生的差异分别核算；月末在定额成本的基础上，加减各类成本差异，计算出产品的实际成本。产品实际成本的计算公式如下:产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本+1)脱离现行定额差异+(-)原材料或者半成品成本差异+(-)月初在产品定额变动差异工业企业成本报表的编制与分析成本报表通常包含：产品生产成本表、要紧产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用、管理费用、财务费用明细表等。1 .产品生产成本表的编制与分析。产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。通常分为两种：一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。按成本项目反映的产品生产成本报表包含生产费用与产品生产成本两部分：生产费用部分按照成本项目反映报告期内发生的各项生产费用及其合计数；产品生产成本部分是在生产费用合计的基础上，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品与自制半成品的期末余额，计算出产品生产成本合计数。按产品种类反映的产品生产成本报表包含实际产量、单位成本、本月总成本与本年累计总成本四部分。前三部分可从有关成本资料中取得，累计总成本等于年实际产量乘以年平均单位成本。产品生产成本表的分析，能够使用对比分析法进行本期实际成本与计划成本的对比分析，熟悉成本计划的执行结果；使用因素分析法进行本期实际成本与上期实际成本的因素分析，熟悉可比产品成本升降情况。2 .要紧产品单位成本表的编制与分析。要紧产品单位成本表分为按成本项目反映的单位成本与要紧技术经济指标两部分。单位成本部分分别反映历史先进、上年实际、本年计划、本月实际与本年累计实际平均的单位成本。技术指标要紧反映原料、要紧材料、燃料与动力的消耗数量。表中的数据可从有关成本资料中取得。要紧产品单位成本表应选择成本超支或者节约较多的产品有重点地进行分析。分析时先将实际单位成本与其他各类单位成本（如本年计划，历史先进，上年平均等）进行对比，对产品单位成本进行通常分析；然后按成本项目（如直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用）与要紧技术经济指标进行分项目具体分析。3 .费用明细表的编制与分析。费用明细表的编制应按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数与本年累计实际数。表中的数据可从有关成本资料中计算取得。费用明细表的分析通常使用对比分析法与构成比率法。工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工与制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，继而影响当期的会计利润与应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包含生产各类产成品、自制半成品、自制材料、自制工具与自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”与“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成要紧生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产与劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品与劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。“制造费用”科目核算企业为生产产品与提供劳务而发生的各项间接费用。按不一致的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料与直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理：借：生产成本一基本生产成本贷：原材料一直接材料应付工资辅助生产发生直接材料与直接人工费用，按成本项目借记“生产成本一辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理：借：生产成本一辅助生产成本贷：原材料一直接材料应付工资发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账