合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录.docx

合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。例如国内要求采用权益法核算，香港则要求采用成本法核算，如何同时满足两个不同的报告要求？集团内部往来会计记录因科目运用或记账时间不一致导致不平情况下，如何完成合并计算等等。二、合并范围的确定依据财会字（1995）11号合并会计报表暂行规定，列入合并范围的是母公司拥有其过半数以上权益性资本，但持有不超过半数权益性资本而有以下情况的，也列入合并范围： 通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权； 根据章程，有控制权； 有权任免董事会等权力机构的多数成员； 在董事会等权力机构有半数以上投票权；根据惯例一般认为，被投资公司高管层人员的任命权及实际任职情况,是判断其对被投资公司是否具有控制权的重要标志。而对被投资企业控制权的认识，除了股权比例和高管层任命等重要标志外，对企业整个经营和财务活动基本要素的控制是最重要的。产品营销、成本控制、资金运营、管理制度建立和会计方针确定等等，都是从本质上判断公司控制权不可忽视的关键。可以不列入合并范围的: 关、停、并、转的子公司； 宣告被破产清理整顿的子公司； 宣告破产的子公司； 准备近期出售而短期持有； 非持续经营的所有者权益为负数的子公司。依据财会字（1996）2号关于合并会计报表合并范围请示的复函，下列情况也可不列入合并范围：以上比率均在10%以下时，根据重要性原则，也可以不纳入合并范围。三、合并报表编制流程2、主要工具：利用E某CH设计自动抵消和检验体系；3、主要流程：注意要点：1 .利润表、利润分配表、资产负债表应联体作为合并底稿；2 .未分配利润：关于未分配利润的抵消，都是针对利润分配表中的科目进行；3 .抵消分录：应该针对不同的投资单位和不同抵消内容分别作独立抵消分录，再汇总过入合并底稿。四、全面合并法下几种合并抵消分录类型权益类抵消借：实收资本（股本）借：应付债券盈余公积贷：长期债权投资未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益合并价差（或借方）收益类抵消借：投资收益借：投资收益少数股东收益贷：财务费用（在建工程）年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润（股利）未分配利润按母公司股比重新确认子公司盈余公积借：年初未分配利润提取盈余公积贷：盈余公积合并范围关联方往来余额抵消一般要求关联方之间的往来款中，双方已经核对明确的款项通过“内部往来会计科目核算；还未明确的就先挂在应收或应付款科目，待双方明确后再转入内部往来科目。一般如应收账款、应付账款等科目的抵消就相对比较简单，依据往来单位借贷相抵就可以了。合并范围关联方交易抵消交易业务类型：产品销售、劳务提供、固定资产销售、无形资产销售等。上述业务类型最终都可分解为以下四种情况：L本年交易本年售出借：主营业务收入内部交易价格贷：主营业务成本内部交易价格2 .本年交易本年库存借：主营业务收入内部交易价格贷：存货内部交易毛利额主营业务成本.内部交易价格某（I-内部交易毛利率）3 .上年交易本年售出借：年初未分配利润贷：主营业务成本内部交易毛利额4 .上年交易本年库存借：年初未分配利润贷：存货内部交易毛利额五、介绍比例合并法全面合并法与比例合并法的区别: