第二章中级财务会计.ppt
中级财务会计学（上）中级财务会计学（上）第二章 财务会计概念框架与企业财务会计准则 第一节 财务会计概念框架 第二节 企业会计准则 第三节 国际会计准则与美国的会计准则第一节 财务会计概念框架 一、财务会计概念框架的内容、作用及发展历程 二、财务会计概念框架的组成及内容 三、IASB与FASB的联合概念框架一、财务会计概念框架的内容、作用及发展历程 （一）财务会计概念框架及其内容 财务会计概念框架（CF）作为财务会计的专门术语最早出现于1976年12月美国财务会计准则委员会（FASB）公布的财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量中。1978-2000年，FASB总共公布了7个财务会计概念框架公告（CF）。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论系统，它可用来评估现有的会计准则、指导和发展未来的会计准则和解决现有会计准则未曾涉及的新会计问题。（二）财务会计概念框架的作用 1、评估并据以修订既有的会计准则 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则 3、在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用（三）财务会计概念框架在国际范围内的发展历程 1、ARS No.1和ARS No.3 2、特鲁伯罗特委员会提出了财务报表的目标的研究报告（1973） 3、英国ASC提出了一份 公司报告的讨论稿（1975） 4、FASB（ Con.1 Con.6 ） 5、Edward Stamp的研究报告 6、IASC 7、1999年，ASB 财务报告原则公告 8、FASB Con.7 9、IASB与FASB于2006年7月6日发布的联合趋同框架二、财务会计概念框架的组成及内容 （一）会计基本假设 基本假设是由财务会计的经济、政治、社会（主要是经济）环境所决定的，作为财务会计存在和运作前提的基本概念。 1、主体假设 2、以货币为基本计量单位 3、持续经营 4、会计分期 5、权责发生制（二）财务会计（财务报表或财务报告）的目标 1、财务会计目标的通用提法 （1）财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息。 （2）增加其他财务报告，能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益。 （3）财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。 2、财务会计目标的两种典型观点：受托责任观与决策有用观 （1）受托责任观 资源的管理者对资源的所有者承担的、对资源所有者交付的资源进行有效的经营和管理的责任。 （2）决策有用观 投资人、债权人、职工、政府有关部门等都会利用财务报告信息做出各自的决策。3、我国财务会计的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（三）会计信息的质量特征 1、财务会计信息质量特征在概念框架中的特殊地位 目标只规定使用者需要哪些信息（信息的内容与数量），而未曾说明可提供的信息应达到什么质量标准（信息的品质）。会计信息质量特征进一步对此作了研究和描述。 2、财务会计信息的质量特征体系 （1）美国财务会计准则委员会（FASB）的观点 （2）IASC对财务报告信息质量特征的要求 （3）英国会计准则委员会（ASB）对财务会计信息质量特征的要求 （4）我国目前对财务会计报告信息质量特征的要求 3、财务会计信息质量特征要求的简单解释（1）相关性。是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。（2）可靠性。是指会计信息合理，不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的。（3）可比性。第一要求是横向可比；第二要求是纵向可比。（4）可理解性。是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须保持明晰性。（5）重大性和成本效益原则。 重大性是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性，从而词曲不同的会计处理方法、程序以及不同的披露政策。 成本效益原则是指企业在提供会计信息时，应该对比提供会计信息所花费的成本和由此带来的效益，只有确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的，否则将不选择提供该信息。 4、关于会计信息的两个主要质量特征相关性和可靠性的关系问题 （1）美国的SFAC比较赞成相关性的优先性 （2）英国ASB认为可靠性优先于相关性（四）财务会计（财务报表）的要素及确认与计量 1、关于要素 要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务报告。 2、关于确认与计量 （1）确认 1）初始确认 2）再确认 （2）计量 计量是一种模式。它由两个要素构成： 1）计量的单位；2）计量的属性（五）列报与披露 1、披露的含义 披露即信息披露，是在财务会计中，把信息传递的手段从财务报表扩大为财务报告之后才兴起的一个重要的会计程序和概念。 2、披露与确认的区别 （1）披露的信息来源主要不是来自会计信息系统，不必符合确认的基本标准，也不必经过“审计”，但有时需要专家“审阅” （2）披露的信息除会计准则有规定外，可不受公认会计准则的制约 （3）披露的信息不一定既有定性说明又有定量描述，其定量部分也不一定是用货币表示的财务信息 （4）披露的信息除表内括弧的部分外，都在表内 （5）确认基本上是法定的要求，披露可以包括自愿披露的信息 （6）披露并无确切的边界三、IASB与FASB的联合概念框架 （一）简单背景 2006年7月6日，FASB与IASB联合发布了财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征（初步意见） （二）主要内容 1、概念框架总体目标 联合框架将扩大为财务报告的概念框架并将按照一份单一文件的形式出现。 2、概念框架的定位 追求高质量的目标 3、财务报告目标 联合框架将财务报告的目标定位为决策有用性，并同时对资源配置决策的信息表示关切。 4、面向财务报告使用者 财务报告主要是面向投资者和债权人及其咨询人员，同时也考虑到其他使用者的通用需要。 5、信息质量特征的几个主要特点 （1）对基本质量特征界定了逻辑顺序 （2）如实反映取代了可靠性，没有单独指明实质重于形式 （3）有条件地将可理解性包括在基本质量特征中第二节 企业会计准则 一、会计准则的意义、作用及制定模式 二、我国的企业会计标准一、会计准则的意义、作用及制定模式 （一）企业会计准则的意义 企业财务会计准则就是约束和规范财务会计行为，指导财务报表的规范。会计准则的特定含义是：在财务会计处理和编制财务报表时，用来作为标准，要求会计人员和报表提供者自觉遵守的规则。 （二）企业会计准则的性质和作用 1、性质。具有一定的强制性和约束力，是企业会计准则的基本属性。 2、作用 （1）作为财务会计和报表的技术规范 （2）作为证券（资本）市场准入的一项重要规则 （3）作为协调经济利益的机制（三）企业会计准则的制定模式 1、模式完全由政府制定 如我国的企业会计准则 2、模式由政府组织领导制定 （1）日本 （2）法国 3、模式和由民间组织制定，但官方以不同形式给予支持 （1）美国 （2）英国二、我国的企业会计标准 制定的背景与过程： 1、20世纪50年代初期到1986年 2、19871992年 3、19932005年 4、2006年至今第三节 国际会计准则与美国的会计准则 一、国际会计准则委员会和国际会计准则的制定 二、美国制定GAAP的历程及层次一、国际会计准则委员会和国际会计准则的制定 （一）国际会计准则委员会/理事会（IASC/IASB） 国际会计准则委员会（IASC）于1973年成立，2001年改组。 （二）国际会计准则 IAS，IFRS二、美国制定GAAP的历程及层次 （一）美国制定GAAP的历程 1、会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure, CAP） 会计程序委员会的存续期间是19381959年。 2、会计原则委员会（Accounting Principles Board, APB） 19591973年 3、财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB） 1973年至今 （二）美国GAAP的层次性
