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基础会计教程基础会计教程第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账明细账学习本章，要求学生熟悉会计账户的结构、种类；会计科目的名称和作用。了解复式记账原理，掌握的规则，利用借贷记账法编制会计分录；掌握总分类账与明细账的平行登记以及试算平衡。第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 一、会计科目的意义一、会计科目的意义 为了全面系统的的核算和监督纷繁复杂的会计对象所具体体现的会计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供会计核算资料，就必须采用一定的形式，对会计要素进行分类，会计科目是会计科目是账户的名称、是对会计要素所进行的分类，也就是账户的名称、是对会计要素所进行的分类，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 实际工作中，企业是根据企业会计制度中规定的会计科目的名称及核算范围来使用的，它是设置帐户、账务处理所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。二、会计科目的设置二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则（一）会计科目设置的原则1、必须能够全面反映会计对象的内容与特点、必须能够全面反映会计对象的内容与特点2、必须符合经济管理的要求、必须符合经济管理的要求3、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要理的需要4、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对稳定稳定5、作到统一性与灵活性相结合、作到统一性与灵活性相结合6、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互排性。目之间应具有互排性。 1、会计科目的内容及编号、会计科目的内容及编号 为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称会计科目代码），并编制成会计科目表。按照算化下称会计科目代码），并编制成会计科目表。按照企业企业会计制度会计制度，一般企业所设置的基本会计科目如下表，一般企业所设置的基本会计科目如下表32。我。我国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如固定资产科目的编号为固定资产科目的编号为1601，累计折旧的科目编号为，累计折旧的科目编号为1602等等。等等。在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。计科目时使用。 2、会计科目的级次、会计科目的级次 会计科目按其提供指标的详细程度可以分为以下两类：会计科目按其提供指标的详细程度可以分为以下两类： （1）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，如如“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政部统一指定实施的。部统一指定实施的。资产类会计科目资产类会计科目二、负债类会计科目二、负债类会计科目1 1库存现金库存现金2222持有至到期投资持有至到期投资4343短期借款短期借款5252代理业务负债代理业务负债7676公允价值变动损益公允价值变动损益2 2银行存款银行存款2323持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备4444交易性金融负债交易性金融负债5353预计负债预计负债7777投资收益投资收益3 3其他货币资金其他货币资金2424可供出售金融资产可供出售金融资产4545应付票据应付票据5454递延收益递延收益7878营业外收入营业外收入4 4交易性金融资产交易性金融资产2525长期股权投资长期股权投资4646应付账款应付账款5555长期借款长期借款7979主营业务成本主营业务成本5 5应收票据应收票据2626长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备4747应付职工薪酬应付职工薪酬5656应付债券应付债券8080其他业务成本其他业务成本6 6应收账款应收账款2727投资性房地产投资性房地产4848应交税费应交税费5757长期应付款长期应付款8181营业税金及附加营业税金及附加7 7预付账款预付账款2828长期应收款长期应收款4949应付利息应付利息5858未确认融资费用未确认融资费用8282销售费用销售费用8 8应收股利应收股利2929未实现融资收益未实现融资收益5050应付股利应付股利5959专项应付款专项应付款8383管理费用管理费用9 9应收利息应收利息3030固定资产固定资产5151其他应付款其他应付款6060递延所得税负债递延所得税负债8484财务费用财务费用1010其他应收款其他应收款3131累计折旧累计折旧三、共同类会计科目三、共同类会计科目 8585资产减值损失资产减值损失1111坏账准备坏账准备3232固定资产减值准备固定资产减值准备6161衍生工具衍生工具6363被套期项目被套期项目8686营业外支出营业外支出1212代理业务资产代理业务资产3333在建工程在建工程6262套期工具套期工具8787所得税费用所得税费用1313材料采购材料采购3434工程物资工程物资四、所有者权益类会计科目四、所有者权益类会计科目8888以前年度损益调整以前年度损益调整1414在途物资在途物资3535固定资产清理固定资产清理6464实收资本实收资本6767本年利润本年利润1515原材料原材料3636无形资产无形资产 6565资本公积资本公积6868利润分配利润分配1616材料成本差异材料成本差异3737累计摊销累计摊销6666盈余公积盈余公积6969库存股库存股1717库存商品库存商品3838无形资产减值准备无形资产减值准备五、成本类会计科目五、成本类会计科目 1818商品进销差价商品进销差价3939商誉商誉7070生产成本生产成本7272劳务成本劳务成本1919委托加工物资委托加工物资4040长期待摊费用长期待摊费用7171制造费用制造费用7373研发支出研发支出2020周转材料周转材料4141递延所得税资产递延所得税资产六、损益类会计科目六、损益类会计科目2121存货跌价准备存货跌价准备4242待处理财产损溢待处理财产损溢7474主营业务收入主营业务收入7575其他业务收入其他业务收入常用的会计科目常用的会计科目 2.明细分类科目明细分类科目 是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在“应付账款应付账款”总分类科目下，再按具体单位或姓名总分类科目下，再按具体单位或姓名设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人的货设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人的货款。款。 为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目二级科目“原材料及主要材料原材料及主要材料”、“辅助材料辅助材料”、“燃料燃料”等。等。 三、会计科目的分类三、会计科目的分类 1、按经济内容分、按经济内容分会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、公共类科目和损益类科目。科目、公共类科目和损益类科目。 2、按其所提供核算指标的详细程度分、按其所提供核算指标的详细程度分会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科目、二级科目和明细分类科目。目、二级科目和明细分类科目。综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，一般地讲分为综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，一般地讲分为三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目、三级科目）明细科目（细目、三级科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢 生铁生铁 辅助材料辅助材料润滑油润滑油 防锈剂防锈剂 燃料燃料煤煤 汽油汽油 生产成本生产成本注意：教材上分类有误注意：教材上分类有误基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本工具工具 胎具胎具 3、总分类核算与明细分类核算、总分类核算与明细分类核算在实际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，在实际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。进行的核算，称为明细分类核算。四、帐户及其设置帐户的必要性四、帐户及其设置帐户的必要性帐户是对会计要素进行分类的项目。帐户是对会计要素进行分类的项目。是对会计对象具体内容是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作的分类记录。的分类记录。是会计核算的一种专门方法。是会计核算的一种专门方法。 账户及其设置原则账户及其设置原则 会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会计要素下设置对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会计要素下设置库存现金、银行存款库存现金、银行存款、负债下设短期借款、应付票、负债下设短期借款、应付票据据等等。等等。各会计主体设置账户一遵循的原则是：各会计主体设置账户一遵循的原则是：1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。的内容。2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营既要符合对外报告的要求，又要满