中级财务会计长期负债.ppt

通过本章学习，同学们应掌握举债经营的优缺点，掌握长期借款、应付债券、长期应付款的核算方法。 第1节 借款费用 第2节 长期借款 第3节 应付债券 第4节 长期应付款是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第一节第一节 借款费用借款费用 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。 （一）借款费用的确认与资本化的条件 1.借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，。：是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。2.借款费用资本化的条件下列条件，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：为购建或者为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常签订有标明该用途的借款合同。：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。是指除专门借款以外的其他借款。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 专门借款发生的，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的，也应按上述原则处理。 企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。 为了简化核算，借款费用准则规定： 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益（即财务费用）第二节第二节 长期借款长期借款是指企业向银行或非银行金融机构等单位借入的，期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的各种借款。1. 按借款货币种类的不同，可以分为人民币借款和外币借款2. 按还本付息方式的不同，可以分为到期一次还本付息的长期借款；分期付息到期还本的长期借款；分期还本付息的长期借款3. 按借款条件的不同，可以分为抵押借款、担保借款和信用借款。 应当设置科目。该科目属于负债类科目，贷方登记借入长期借款的增加，借方登记长期借款的减少，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别等进行明细核算。某公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：（1）207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，利息按年支付；（2）207年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%,利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。 公司为建造办公楼的支出总额5500 万元（1500+3000+1000）超过了专门借款总额4000 万元（2000+2000）,占用了一般借款1500 万元。假定所占用一般借款有两笔：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于206 年1 月1 日发行，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。1.计算专门借款（2000+2000=4000万元）利息费用资本化金额2.计算一般借款(1500万元 )利息费用资本化金额 其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数(4500-4000)180/360+100090/360=500万元。一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%。一般借款利息费用资本化金额为：5007.67%38.35万元。3.计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额 = 245 + 38.35 =283.35（万元）（二）账务处理1. 207年1月1日借入专门借款2000万元时:2. 207年7月1日借入专门借款2000万元3. 207年专门借款利息费用资本化金额为245万元注：应付利息=20008%+200010%6/12）=2 600 000万元4. 207年一般借款利息费用资本化金额为38.35万元5.支付第一年的专门借款和一般借款利息6. 208年专门借款利息费用处理（一般借款利息费用相同） 专门借款利息=20008% + 200010% =360万元7.专门借款到期归还本金4000万元第三节第三节 应付债券应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的期限在1年以上的债券及应付的利息。如果企业发行1年及1年以下的短期债券，不属于应付债券的范畴，属于交易性金融负债。一、债券的发行价格和溢价或折价的摊销一、债券的发行价格和溢价或折价的摊销方法方法（一）债券的发行价格 企业发行的债券，由于债券票面利率（也称名义利率）与市场利率（也称实际利率）不同，因此，其发行价格也不一样。通常的发行价格有： 1.面值发行 2.溢价发行 3.折价发行（二）债券溢价或折价的摊销方法 企业发行的债券，其溢价或折价部分应当在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法采用。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的进行摊销。二、应付债券的会计处理二、应付债券的会计处理 应设置科目。发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在“交易性金融负债”科目核算，不在本科目核算。 本科目属于负债类科目，贷方登记应付债券的本息，借方登记归还债券的本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。 本科目应当按照进行明细核算。（一）面值发行债券的会计处理甲企业2009年1 月1日发行3年期长期债券，债券面值总额为10 000 000元，票面利率为年率5%，债券利息到期一次支付，债券按面值发行。发行债券时，发生代理机构代理印刷、发行的印刷费、手续费等共计100 000元。1.收到发行债券款时2.每年计息时 年利息=10 000 0005% =500 000（元）4.到期偿还本息时（二）溢价发行债券的会计处理甲企业为建造一座厂房于2007年1月1日发行3年期债券，该债券票面利率为10%，债券面值为每张5 000元，甲企业以每张5 300元的价格发行20张，有关税费略。该债券每年付息一次，最后一年归还本金。该债券实际利率为7.69%。厂房于2007年底完工交付使用。 1.发行时： 溢价或折价=（530020）- 100 000 = 6 000 （元） 借：银行存款 106 000 贷：应付债券面值 100 000 应付债券溢折价 6 0002.每年计息及溢价摊销时：债债券券溢溢价价摊摊销销表表（实实际际利利率率法法） 单单位位：元元 应应付付利利息息 利利息息费费用用 溢溢价价摊摊销销 未未摊摊销销溢溢价价 面面值值和和未未 摊摊销销溢溢价价之之和和 计计息息 日日期期 1=面面值值票票面面利利率率 2=上上一一期期 5实实际际利利率率（7.69%） 3=1-2 4=上上一一期期 4-3 5=上上一一期期 5-3 1999.1 6 000 106 000 1999.12 10 000 8 151 1 849 4 151 104 151 2000.12 10 000 8 009 1 991 2 160 102 160 2001.12 10 000 7 840（注注） 2 160 0 100 000 合合计计 30 000 24 000 6 000 第一年：第二年：第三年：（三）折价发行债券的会计处理甲企业2007年1月1日发行3年期债券用于建造一座厂房。该债券票面利率为10%，债券面值为每张1 000元，甲企业以每张955元的价格发行200张，有关税费略。该债券每年付息一次，到期还本。该债券实际利率为11.88%。厂房于2007年底完工交付使用。 1.发行时：2.每年计息及折价摊销时： 债债 券券 折折 价价 摊摊 销销 表表 （ 实实 际际 利利 率率 法法 ） 单单 位位 ： 元元 应应 付付 利利 息息 利利 息息 费费 用用 折折 价价 摊摊 销销 未未摊摊销销折折价价 面面值值和和未未摊摊销销折折 价价 之之 和和 计计 息息 日日 期期 1=面面值值票票 面面 利利 率率 2=上上 一一 期期5 实实 际际 利利率率 （ 11.88% ） 3=1-2 4=上上一一期期4-3 5=上上 一一 期期5+3 1996.1.1 9000 191 000 1996.12.31 20000 22 690 2 690 6310 193 690 1997.12.31 20000 23 010 3 010 3300 196 700 1998.12.31 20000 23 300 3 300 0 200 000 合合 计计 60 000 69 000 9 000 第一年：第二年：第三年：第四节第四节 长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 根据企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定，长期应付款应以作为初始入账金额。通常采用进行后续计量。1. 该科目属于负债类科目，贷方登记企业发生的各种长期应付款项；借方登记各种长期应付款的支付和归还。期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款项。该账户应按长期应付款的种类设置明细账，进行明细分类核算。2. 该科目属于资产类科目，借方登记企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质，其购买价款的现值与应支付金额的差额；贷方登记企业采用实际利率法计算确定当期的利息费用。本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。本科目应当按照未确认融资费用项目进行明细核算。A公司于207年1月1日采用分期付款方式向B公司购进大型设备一台，合同价格为1000万元，分5年于每年年末等额支付。假定该大型设备不采用分期付款方式时的购买价格为800万元，不考虑增值税。经过计算，该设备的折现率为7.93%（即该笔长期应付款项的实际利率）。 1.计算各年应摊销的未实现的融资费用 第一年应摊销的未实现融资费用=（1000-200）7.93%=63（万元） 第二年应摊销的未实现融资费用=（1000-200）-（200-63）7.93%=53（万元） 第三年应摊销的未实现融资费用=（1000-200-200）-（200-63-53）7.93%=41（万元） 第四年应摊销的未实现融资