集团公司内部控制类文件 (27).docx

企渠内部控制言十清莘大研究所亭博士11月19日清莘大擘曾言十研究所竦Iw亭博士在阈家曾阜院的第四期时高级研修班上作了题J企渠内部控制言殳言十的甄告。共分三含器：内部控制概、阈外内部控制三三例、内部控制含殳言十。第一内部控制概内部控制，在内部奉制的基磁上,由企渠管理人具在管管理ia中®J造;她塞言十人员理懿吉而逐步完善的自我Ig督和自行整Il系。在其漫房的J三生和赞展谩程中，大fS*fi三了萌芽期、彝展期和成熟期三/固JS史卜皆段。（一）萌芽期一一内部摩制内部控制，作J一彳固事用名言司和完整概念，直到本世己30年代才被人凭提出、和接受。但在此前的人Sl社#展史中，早已存在著内部控制的基本思想和初级形式，造就是内部荤制（Internalcheck）例如，在古噩焉畤代，拿寸曾iIS簿施的“曼人言己Se制”-某肇湃棠矜彝生彼，由丽名言己BR人具同畤在各自的BR簿上加以登然彼定期核封曼方SR簿言己S，以检查有罪言已3ft差籍或舞弊行Ja，迤而逵到控制财物收支的目的，即是典型的内部荤制措施。图亥畤期的内部荤制,它基本是以查金昔防弊篇目的，以殿IW分St和BR目核SfJ手法，以SS、SS、物等曾f事IBjg主要控制物件。其概念基本如柯氏曾ff典（KohleijSDICtiOnaryfOrAeCOUntant）的定羲，即“篇提供有效的4且微和管，加防止金昔和其他非法渠矜凌生而制定的渠矜流程。其主要特S是以任何彳固人或部Fl不能罩褐控制任何一项或一部分利的方式迤行且微上的责任分工，每3»矜通谩正常赞挥其他彳固人或部力的功能迤行交叉检查或交叉控制"。（二）赞展期一一内部曾言十控制舆内部管理控制1934年美Ia瞪券交易法,首先提出了"内部曾+控制"（InternalaccountingcontrolSyStem）的概念。其中指出：券樊行人愿自殳言«隹一套能焉下列目的提供合理保的内部控制系统：a.交易依摞管理部F9的一般和特殊授本瞿孰行；b.交易的言的条必彳即萧足GAAP或其他遹常襟型编制fiW甄表和落j三责任的需要；c.接斶资）三必彳1东里遇管理部F3的一般和特殊授榷；d.按遹常畤隔，招同姓的JIS面言已舆物资姓迤行Sf比，fi封差累探取逾富的祷救措施。!936年美阈舒桂币曲曾捌布的金主册舒十雕卵才瓣I?表的塞查文告，以及1947年南十萼憎行公告（TSAS），出於改迤IR十方式的需要，提出了以内部控制（InternaIControI潟基磁的寄言十程式。但适期，在寄言十文献中遢是在其他管理著作中，均没有信封於内部控制概念的中瞿威性定羲。L第一彳固具有木瞿威性的定羲焉了赋予内部控制一彳固型碓完整的定羲，塞言十程式委具曾下的内部控制事F9委员谩雨年研究，於1949年赞表了题禹内部控制、系0者要素及其Sf管理部F肝畸主册曾言十肺的重要性的事题幸艮告，Sf内部控制首次做出了如下威定羲：”内部控制是企渠所制定的旨在保益蔓资姓、保瞪曾言十资料可靠性和型碓性、提高管效率，推三管理部F9所制定的各政策得以贯微行的&且微言十副和相互配套的各槿方法及措施”。此定羲强音周，内部控制不只限於舆曾言十和财矜部F9直接有信封的控制方面，它逮包括JH算控制、成本控制、定期幸艮告管情况、迤行统言十分析0哥统言十幸艮告送交有信封部F9、制定培副唁十副以培前I有信封人具使其能多句履行殿责，以及立内部塞言十部F9以保瞪管理部F9所制定的各槿程式的型碓性，加保瞪其得到贯微行等内容。此外内部控制逮包括其他令酎或的一些活勤，例如，具有工程性的日寺勤分析以及在检查系统中用的量控制，基本上於生姓部F9的活勤。2 .定羲的第一次修正上述JS圉泛的内部控制定羲及其解释的樊佛，富日寺被普遍熬焉是Sf内部控制道一重要概念的重大贡K。但辍告所定羲的内部控制概念，其内容如此泛，以致包括了塞言十人具f塞查内部控制所不原、也不可能承搪的殿责。徙舆委人言寸什麽是良好的曾言十和管方法的角度考感，他凭感到1949年的定羲非常合遹，但彳能承搪焉制定塞音十方案而Sf内部控制迤行检查的责任角度考感，他凭感到道一定羲三S圉谩。委具曾的解决方式，是符内部控制副分封舒十控制”和“管理控制晒大符娱嘴舆前丽固目襟即保和保瞪料可靠性和型碓性有信昌的控制副分禹内部曾言十控制，而符舆彼雨彳固目襟即提高管效率、保瞪管理部F9所制定的各项政策得到贯微行有的控制启帚入内部管理控制。於是1953年10月，塞言十程式委具曾（CAP）又彝伟了塞言十程式公告第19虢（SAPNo.19），Sf内部控制作了如下副分：”）«羲地，内部控制按其热黑占可以副分篇曾言十控制和管理控制;1）曾言十控制由尔且微言十副和所有保益蔓资姓、保曾言十言己可靠性或舆此有信封的方法和程式横成;曾言十控制包括授I瞿典批准制度唁己龈、褊制时矜幸艮表、保管同矜资姓等殿矜的分离隹;同筐的物控制以及内部塞言十等控制。2）管理控制由敲言十副和所有篇提高管效率、保瞪管理部F9所制定的各项政策得到贯微行或舆此直接有信昌的方法和程式横成。管理控制的方法和程式通常只典时矜言己生接的保，包括统言十分析、日寺三研究、管幸艮告、雇员培言唁十副和量控制等”。可见，所以把内部控制分禹曾言十控制和管理控制，是禹了按照公熬塞言甘票津来a三三内部控制检查和押僵的三S圉。Sf此，1963年，塞言十程式委具曾在塞言十程式公告第33虢的是:才蜀立塞言伴市鹰主要检查曾言十控制。曾言十控制一般能找才矜言己生直接的、重要的影警，塞言十人具必须Sf它做出押僵。管理控制通常只才矜言己生接的影警，因此，塞音十人员可以不f其作押僵。但是，如果塞言十人具熬焉，某些管理控制才矜言己的可靠性彦生重要的影警，那麽他要视情沆封它俨迤行押僵。例如，在某槿特定的情况下，生姓部F9、金肖售部F9和其他H矜部F9的统言十分析需要&合予押僵。3 .定羲的第二次修正第一次修正彼的定羲，大大缩小了注册曾言十白币的责任三s圉，但人体猿忍焉堂寸”曾言十控制”的保姓和保瞪时矜言己可靠性道雨黑占仍然可能赞生解。即Sr保音矍一同作羲的解释可能曾使人佗彦生造檬一不重印象:5夬策谩程中的任何程式和言己都可以包括在曾言十控制的保益蔓资筐概念中”。焉了避免造槿泛的解释，1972年美阈注册曾言十肺癌曹(AlCPA)f曾言十控制又提出她通谩了一彳固格的定羲曾言十控制是且微言十副和所有舆下面直接有信昌的方法和程式：1)保，即在渠矜虑理和资姓虑置谩程中，保遭谩失金昔、故意致金昔或舞弊造成的损失。2)保瞪Sf外界幸艮吉的财矜资料的可靠性。"4 .定羲的第三次修正1972年，美阈津郎委具曾(ASB)塞言十型即公告的制定者，循著金登券交易法的路泉迤行研究和言寸，在第1虢公告(SASNo.1)中，Sf管理控制和曾言十控制提出她通谩了今天禹人知的定羲：(1)内部曾言十控制。曾言十控制由且微言十副以及舆保姓和保瞪财矜资料可靠性有信封的程式和言的三W成。曾言十控制旨在保瞪：棠矜的行符合管理部力的一般授上瞿或特殊授木瞿的要求;潸棠矜的言己必须有利於按照一般公熬曾言十原即或其他有信鼾票型褊制时矜甄表，以及落责任;只有在得到管理部F9批准的情况下，才能接角蜀资彦；按照遹富的隔期限，符资姓的Sl面言己舆物资筐迤行Sf比，一现差累，愿探取相愿的襁救措施。内部管理控制。管理控制包括但不限於言十副以及舆管理部F9授木瞿辨理潸棠矜的决策谩程有信昌的程式及其言己。道槿授木瞿活勤是管理部F9的殿责，它直接舆管理部F9行且微的管目襟有信昌，是Sf潸棠矜迤行曾言十控制的起黑占。上述内部控制定羲的演燮反映出雨彳固重黑占:第一，富前注册言作币在展其塞言十工作日寺所建用的曾言十控制概念，是一槿尔屯技彳布的、事渠化的、遹用三S圉具有Il格规定性的、防色彩很渡的概念，它的主要宗旨是SH防和彝现金昔弊;第二，自塞言十程式委具曾於1949年提出第一彳固内部控制定羲起，人凭焉完善定羲作了不懈的努力，以至於今天的内部控制定羲典1949年的定羲有天壤之别。道槿以曾言十控制篇主的定羲，St焉彳蜀立塞言十界熬可，郤屡屡遭到管理人员代言人的攻擎。他年甘旨出，道些定羲把精力谩多地放在金昔防弊上，谩於消趣和狭窄。凯箍鲁斯先生Sf於代表才蜀立塞言十界觐黑占的特另原S委具曾信昌於内部曾言十控制的幸艮告，只表示有保留地同意。他熬禹，言亥幸艮告Sf内部曾言十控制三三圉的言寸受现存塞言十文藤:的影警太大。凯箍鲁斯主张，内部控制三三圉和目襟愿予以i三展，以便它凭更能多句遹愿管理部F9的需要。他趣篇主张，塞言十型即委具曾所纳入”内部曾言十控制璟境”的某些因素是言十合理、行有效的内部曾言十控制系统不可分割的一彳固义且成部分。道些因素包括：且微言十副，责任的碓定和授木瞿，(3)fg算程式和算控制，(4)具工雇用言十副和财矜人具培前憎十副;(5)保瞪所有参舆矜授槿唁己、保、幸艮告的殿具保持较高的行禹道德水型的方法和措施。彳於管理人具(和其他有信昌第三方)的角度来看，曾言十控制和管理控制之的显别她不大，甚至根本没有显别。特别是那些置身於企渠管活勤的人俨，他凭很莫隹接受造槿癌分。1980年3月在“内部塞言伴币愤曾“代表大曾的赞言中，凯箍鲁、斯先生把美阈注册曾言十肺癌曾在1958年符1949年的内部控制定羲显分焉曾言十控制和管理控制的行焉描t禹”符美玉擎成了碎片”。他磬耦，在道瑰美玉完全修彳复以前-我优不可能有一彳固Sf管理人具有用、焉管理人具理解的内部控制定羲。(三)成熟期-内部控制结横和内部控制整架情美阈注册曾言十肺癌曹的文1«界定了曾言十控制概念，而公司的理年皤U立加在中用著管理控制概念，道雨彳固概念形成鲜明的Sf照。如果能找！雨槿善於内部控制的不同解释的同日寺6行道一事而不见，那麽任何言十内部控制系统的企圈都是短视的，同日寺也是徒劳的。於是，人优提出了内部控制结横和整架横的概念。1 .内部控制a情(InternalControlStructure)1988年4月美阈注册曾言作市愤曾赞伟的塞言十津即公告第55虢(SASN0.55)，规定彳卷1990年1月起以文告取代1972年彝伟的塞言十津即公告第1虢。文告首次以内部控制结撒IntCnlalControlStructure)一同取代原有的“内部控制”一同，而且文告提出的内部控制内容比以前更在，脩理更加清楚。文告的Sl佛和施可视焉内部控制理研究的一彳固新的突破性成果。以身矜幸艮表塞言十Sf内部控制豺W的考箴篇题的塞萨三U公告第55虢指出:“企棠的内部控制豺W包括禹合理保瞪企渠特定目襟的而建立的各槿政策和程式”，加且明碓了内部控制结横的内容，具醴如下：控制璟境所耦控制璟境是指Sf建立、加强或削弱特定政策和程式效率樊生影警的各槿因素。具If包括:管理者的思想和管作凰;企敲结横;董事曾及其所委具曾，特别是塞言十委具曾赞挥的殿能；碓定殿上瞿和责任的方法;管理者整控和检查工作日寺所用的控制方法，包括管言十副、SH算、SH测、利润言十副、责任曾言十和内部;人事工作方金十及其孰行、影警本企棠棠矜的各槿外部信昌保。例如由金艮行指定代理人的检查等。曾言十系统曾言十系统规定各工真潸棠矜的饕定、分析、B三M'登言己和褊辍的方法，明碓各项资姓和负债的管管理责任。健全的曾言十系统下列目襟:饕定和登言己一切合法的潸棠矜;Sf各工真潸棠矜按日寺迤行遹富分类直，作禹褊制时矜甄表的依撼;符各工真潸渠矜按遹富的货整僵值言十僵，以使列入时矜幸艮表;碓定棠矜彝生的日期，以便按照曾言十期迤行言己金条;在同矜