做账实操-使用权资产的会计处理分录.docx

账务处理会计实操文库做账实操-使用权资产的会计处理分录使用权资产的定义：使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在新的企业会计准则第21号租赁下，取消了承租人融资租赁以及经营租赁的分类，要求对除短期租赁（不超过12个月，不含资产购买权）和低价值租赁（一般按照40,000元作为是否为低价值的标准）外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债。常用会计分录：1 .初始计量：确认租赁负债时:借：使用权资产租赁负债未确认融资费用贷：租赁负债租赁付款额支付租赁期开始日之前的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）：借：使用权资产贷：预付账款（租赁期开始日之前支付租赁付款额的，扣除已享受的租赁激励）发生初始直接费用:借：使用权资产贷：银行存款（按发生的初始直接费用）存在预计将发生的拆卸及移除、复原或恢复成本时:借：使用权资产贷：预计负债2 .后续计量:计提折旧：根据资产的用途，将折旧计入相应的成本费用。借：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等贷：使用权资产累计折旧发生减值（若有）：借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备3 .租赁期满归还：借：使用权资产（账面价值）贷：损益账户注意事项：1 .内含利率的确认：在确认使用权资产账面价值时，需要采用内含利率对未来支付的租金进行折现，一般情况下，可采用同期中国人民银行公布的人民币贷款利率来作为内含利率。2 .租赁手续费等费用的处理：如果是金额较大的资产租赁,租赁合同签订时发生的评估费、咨询费等租赁手续费等，需要确认为租赁资产的账面价值，然后根据租赁期间进行相应的折旧摊销。3 .租赁期的确定:应根据合同约定以及对未来情况的合理判断确定租赁期。如果存在续租选择权等情况，要按照准则要求合理评估是否能够行使该选择权，以确定租赁期和相应的使用权资产的计量。4 .税务处理差异：在税务方面,对于承租人依然需要区分经营租赁和融资租赁，税务处理与会计处理可能存在差异，需要做好相关的税务申报和调整。5 .资产减值准备:使用权资产减值准备一旦计提,不得转回,这与部分其他资产的减值处理有所不同，在进行减值测试和计提减值准备时需要特别注意。6 .折旧年限的确定:使用权资产进行折旧的年限不能超过租赁资产的剩余使用寿命和租赁期限中较短的那个期间。哪些资产可以被确认为使用权资产以下资产在符合条件的情况下可以被确认为使用权资产:一、不动产1 .经营场所租赁企业租赁的办公大楼、厂房、仓库等不动产，如果租赁期不属于短期租赁且不满足低价值租赁标准，就可以确认为使用权资产。例如，一家制造企业租赁了一个大型厂房用于生产活动，租赁期为5年，该厂房就应确认为使用权资产。其原因在于企业在租赁期内拥有对该厂房的使用权利，可以控制并从中获取经济利益，且租赁期较长不属于短期租赁范畴。2 .商业店铺租赁零售商、餐饮企业等租赁的商业店铺也可确认为使用权资产。比如，一家连锁超市租赁了多个门店用于商品销售，租赁期为3年，这些门店就属于使用权资产。因为企业通过租赁的门店进行日常经营活动，产生现金流，同时租赁期超过12个月，不符合短期租赁定义。二、动产1 .运输设备租赁企业租赁的汽车、卡车、飞机等运输设备可以确认为使用权资产。例如，一家物流公司租赁了一批运输卡车，租赁期为4年。在租赁期内，物流公司对这些卡车拥有使用权利，可以用于货物运输以获取经济利益，所以这些卡车应确认为使用权资产。2 .机械设备租赁工业企业租赁的生产设备、建筑企业租赁的施工机械等都可能被确认为使用权资产。比如，一家建筑公司租赁了几台大型起重机用于建筑工程施工，租赁期为2年。由于起重机在租赁期内为建筑公司的工程项目提供关键的生产能力，且租赁期不属于短期租赁，所以应确认为使用权资产。三、无形资产的特殊情况在某些特定情况下，租赁的无形资产也可能被确认为使用权资产，但相对较为少见。例如，企业租赁的具有特定用途的软件使用权，如果租赁期较长且符合新租赁准则中对使用权资产的确认条件，也可能确认为使用权资产。需要注意的是，对于短期租赁（租赁期不超过12个月）和低价值租赁（一般按照单项租赁资产为全新状态时的绝对价值较低为标准判断，通常低于一定金额，如4万元），可以选择不确认使用权资产，而是采用简化的处理方法，将租赁费用直接计入当期损益。使用权资产的使用期限:一般原则：如果承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。例如，租赁一台设备，租赁期为5年，经评估在租赁期满后承租人肯定能取得该设备所有权，且设备的剩余使用寿命为10年，那么使用权资产的使用期限就按10年计算（前提是租赁期不超过10年1如果承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。比如，租赁一辆汽车，租赁期为3年，而该汽车的剩余使用寿命为5年，这种情况下使用权资产的使用期限为3年。特殊情况：如果使用权资产的剩余使用寿命短于租赁期，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。使用权资产的折旧方法：计提折旧方法同固定资产，一般采用直线法，这里不过多描述。以下是一个使用权资产的实际案例及分录处理：甲公司是一家贸易公司，于2024年1月1日与乙公司签订了一份办公场地租赁合同，租赁期为3年。每年租金为120,000元，于每年年末支付。甲公司为签订租赁合同支付了初始直接费用5,000元。甲公司无法确定租赁期满时能否取得该办公场地的所有权。经评估，该办公场地的内含利率为5%。分录处理：1 .租赁开始日(2024年1月1日)：计算租赁付款额的现值：每年租金120,000元租赁期3年按5%的内含利率折现。租赁付款额现值=120,000×(PA,5%,3)=120,000×2.7232=326,784（元X确认使用权资产和租赁负债：借：使用权资产326,784租赁负债一一未确认融资费用33,216(360,000-326,784)贷：租赁负债一租赁付款额360,000(120,000×3)记录初始直接费用：借：使用权资产5,000贷：银行存款5,0002 .2024年12月31日：确认利息费用：年初租赁负债余额为326,784元，内含利率5%,利息费用二326z784×5%=16,339.2元。借：财务费用16,339.2贷：租赁负债未确认融资费用16,339.2支付租金：借：租赁负债租赁付款额120,000贷：银行存款120,000计提使用权资产折旧：假设该办公场地预计使用寿命为10年，无残值，按直线法计提折旧，因为不知道租赁期满可否取得，所以年限按照3年。年折旧额=(326,784+5,000)÷3=113,928元。月折旧额=113,928÷12=9,494元。借：管理费用9,494贷：使用权资产累计折旧9,4943 .2025年12月31日和2026年12月31日的处理与2024年类似，只是租赁负债余额和利息费用会随着租金支付而变化。4 .租赁期满归还办公场地时:借：使用权资产累计折旧（3年累计折旧额）贷：使用权资产会计做账流程原始凭证的收集与审核1 .收集原始凭证:原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2 .审核原始凭证:审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证的编制1 .确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记"银行存款"科目，贷记"主营业务收入''"应交税费应交增值税（销项税额y科目。2 .填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上,包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。账簿登录1 .设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。2 .登录账簿:根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的"主营业务收入”科目下。成本计算与核算1 .确定成本计算对象:根据企业的生产经营特点和管理要求,确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2 .归集和分配成本费用:将生产经营过程中发生的各项成本费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。例如，对于生产企业，要将原材料、人工、制造费用等成本分配到不同的产品中。3 .计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产品或服务的成本。财产清查1 .确定清查范围：对企业的各项财产物资、货币资金、往来款项等进行全面或局部的清查。例如，定期对库存现金进行盘点，对存货进行实地盘点，对银行存款进行对账等。2 .进行清查盘点：通过实地盘点、核对账目等方法，确定各项财产物资的实存数，并与账面数进行核对。3 .处理清查结果：对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况,要查明原因，按照规定的程序进行处理,调整账簿记录，使账实相符。财务报表编制1 .编制调整分录：在结账前，需要对一些跨期摊配项目、预提项目、折旧计提等进行调整，编制调整分录，以确保会计信息的准确性和及时性。2 .结账：将本期发生的经济业务全部登录入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。3 .编制财务报表：根据总账和明细账的记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况。纳税申报与税务处理1 .计算税款：根据企业的经营情况和税法规定，计算各种应纳税款，如增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。2 .填写纳税申报表：按照税务机关的要求，填写各种纳税申报表，包括主表和附表，如实申报企业的纳税信息。3 .申报纳税：在规定的纳税期限内，将纳税申报表和相关资料报送税务机关，并缴纳税款。可以通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报。