企业会计准则金融工具准则.docx

企业会计准则第22号金融工具确认和计量：金融工具的定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如，企业购买的债券属于金融资产，而发行债券则形成金融负债。金融资产的分类：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。如企业持有的普通债券，准备持有至到期，其业务模式是收取合同规定的本金和利息，此类债券就可分类为以摊余成本计量的金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。例如，企业购买的债券，既打算持有收取利息，又可能在合适时机出售，且其合同现金流量符合上述特征，则可分类为此类金融资产。此外，权益工具投资中，企业可将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述两类以外的金融资产，企业应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如，企业为短期获利而购入的股票等。金融负债的分类：金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债、部分财务担保合同以及不属于上述情况的以摊余成本计量的金融负债。金融工具的确认：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。例如，企业签订了一份购买债券的合同，在合同生效时，就应确认相应的金融资产。金融工具的计量：金融资产和金融负债初始确认时，应当按照公允价值计量。后续计量中，以摊余成本计量的金融资产和金融负债，应当按照摊余成本进行后续计量，并采用实际利率法计算利息收入或利息费用；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或当期损益的金融资产和金融负债，应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动分别计入其他综合收益或当期损益。金融资产减值：企业应当以预期信用损失为基础，对金融资产进行减值会计处理并确认损失准备。预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。企业会计准则第23号金融资产转移：金融资产转移的界定：指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期债券转让给其他企业。金融资产转移的确认条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别进行处理。金融资产转移的计量：金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。若金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：终止确认部分的账面价值；终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。企业会计准则第24号套期会计：套期工具与被套期项目：套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具，如远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目，包括已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易等。套期的分类：套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。套期会计的运用条件：套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成，且需满足套期有效性要求等条件，企业才能运用套期会计方法进行处理。套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。套期会计的计量：不同类型的套期会计在计量上有不同的规定。例如，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，应当作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益企业会计准则第37号金融工具列报：金融工具的列示：企业应当根据金融工具的性质和特征，将金融工具在资产负债表中进行恰当的列示。例如，以摊余成本计量的金融资产应列示在资产负债表的相应项目中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产则列示在不同的项目等。金融工具的披露：企业应当披露与金融工具相关的重要信息，包括金融工具的分类、计量基础、减值准备的计提方法、套期活动的相关信息等，以便财务报表使用者能够了解企业金融工具的情况及其对财务状况和经营成果的影响。