先撤资再增资可避税.docx

变“股权转让”为“先撤资再增资”可节税2011年11月151105:38来源；上海金融报欢迎发表评论0字号：纠错|保藏|订回将本文转发至：利发到和讯微博阐发到新浪澈博黑发到搜狐微博四发到符讯微博配发到QQ空间I转发到人人网I转发到豆评网I转发到手机在企业经曹过程中，常常会出现投资企业从被投资企业撤回投费或削减投资的商业行为，Hi现这种状况时，企业应如何进行税务处理以达到合理避税呢？相关法规4国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告h国家税务总局公告2011年第34号）第五条“投资企业撤回或削减投资的税务处理”规定.投资企业从被投资企业蛙回或削减投资其取褥的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收I可：相当于被投资企业累计未安排利润和累计盈余公枳按削减实收资本比例计算的部分，应确认为股息所褥：其余部分确认为投资资产犯让所得。被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结朴弥补：投资企业不得调整减低其投资成本.也不得将其确认为投资损失.依据£中华人民共和国企业所得税法3及实施条例的有关规定，符合条件的居民企业之间的股息加利等权益性投资收益为免税双入，“符合条件"是指居民企业干脆投资于其他居民企业取得的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益.国家税务总局关于落实企业所得税法若干税收问题的通知3（国税函2010）79号）第三条“关干股权特让所得确认和计算何起'规定,企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现.转让股权收入拉除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得，企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未安排利润等股东留存收益中，按该项股权所可能安排的金额。所以，企业变“股权转让”为“先撤资再增资”,则可合理避税,削减相当于按撤资比例计算的被投资企业累计未安揖利润和盈余公积部分应缴纳的企业所得税，当然，企业撤资必需符合公司法关于削战注册资本的有关规定.案例解析A公司由甲、乙两个法人股东（均为居民企业于2008年初出资100o万元设立，甲的出资比例为32%乙为68%.今年6月31H.A公E全部拧权益总额为WX）O万元,其中实收资本I（XX）万元、盈余公积120（）万元、未安排利润5800万元.7月I日，甲企业与丙（个人）签订股权转让称议，将其持有A公司32%的股权全部转让给丙，协议约定;甲、内按该股权的公允价值2800万元转i匕股权转让环节,甲企业应纳税所得撇2800-10X32%=24W）（TJ元）的企业所褥税=24M）X25%=620（万元）假如甲、乙企业达成协议，卬先按M公司法令规定的程序撤出32%的出资I（XX）万元,从A公司获得28（X）万元补偿，再由丙与A公M签订增资协议,规定由丙出资2800万元,占A公司注册资本的32%,则上述股权变动的两种形式虽然最终结果一样，但税分处埋方却大不一样。依据国家税务总局公告2011年第34号的相关规定,则甲企业因撤资收回的2800万元的补偿收入，其中320万元（初始投资Io（X）X32%）M于投资收回1,不缴企业所得税：按撤资比例32%计豫的应享有A公司的累计未安排利润和盈余公枳（5800+1200）X32%=224O（万元）部分，应确认为也忍沔得,校规;.免域企业所得S1.其余部分2800-320-2240=240万元.应确认为股权转让所得,应交企业所得税240X25%=60（万元）,而内的出资行为除增资应交印花税外,不涉及其他税收同胞.可见，A公司通过变"股权转止”为"先撤资再增资”，节约税收62060=560（万元）。从立法者的角度看,该条款是有缺陷的.帙设甲、丙为关联方.上例中即的股权转让协议价及甲撤费补偿和丙的出资，均按甲持有A公司股权的账面挣资产份颔25«）万元确定.那么，卬因撤资从A公司得到的补偿，应全部确认为投资收网和股息所得，其中磔于投资收回320万元，股息所得2240万元，因无应税所得，也无隔缴纳企业所得税。因此，从完善立法的角发看.该条款应增加反避税内容.限制从形式到实质上的关联方之间的股权增减变动行为.口要解除撤资企业在肯定时间内又增资的行为”