非货币性资产交换价内税会计处理方法.docx

注会:非货币性资产交换价内税会计处理方法2022-06-0210:19:44来源:互联网非货币性资产交换中，换入资产入账价值=换出资产公允价值/账面价值+支付的相关税费一可以抵扣的进项+支付的补价一收到的补价。其中''支付的相关税费中不管是否具有商业实质都是包含增值税的，也就是换出资产产生的增值税销项，而可以抵扣的进项则是换入资产产生的进项税金。其中假如是涉及到相关的费用的，比如换出资产发生运费、换入资产发生运费的，由于都是要确认增值税进项的，所以这部分进项也是应当计入到公式中''可以抵扣的进项1 .增值税销项增值税销项是由非货币性资产交易中换出增值税应税产品产生的，一般状况是换出存货产生的增值税销项。增值税销项的处理是比较简洁的，不管是具有商业实质还是不具有商业实质的状况，公式''换入资产入账价值=换出资产公允价值/账面价值+支付的相关税费一可以抵扣的进项+支付的补价一收到的补价"中''支付的相关税费”一项中都是要计算这部分增值税销项。由于增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括，因此处理是比较简洁的。2 .增值税销项会计处理例题1、正报公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是IOoo万，增值税率17%；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。1、具有商业实质：换入长期股权投资入账价值=IOOO+1000×17%-270=900:借：长期股权投资900银行存款270贷：主营业务收入1000应交税费一应交增值税（销项税额）1702、不具有商业实质：换入长期股权投资入账价值=800+1000×17%-270=700:借：长期股权投资700银行存款270贷：库存商品800应交税费一应交增值税（销项税额）1703 .增值税进项增值税进项是由于非货币性资产交换中换入增值税应税产品产生的，一般状况也是存货，当然这里还需要留意的是''可以抵扣这个条件。增值税进项此外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中根据7%确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中''可以抵扣的进项”中核算的，处理也是比较简洁。考试只需要把握换入存货支付运费确认的进项。4 .增值税进项会计处理例题2、XX公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80,公允价值100万；存货公允价值IOo万，增值税率17%,XX公司另支付补价17万；此外XX公司支付存货运费10万，取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。换入存货入账价值=IOo+17+10100x17%10×7%=109.3借：库存商品109.3应交税费一应交增值税(进项税额)17.7贷：长期股权投资80银行存款27投资收益20假如是换出存货支付的费用就应当是作为企业的销售费用处理，不具商业实质下应计入换入资产入账价值。5 .经典例题例题：XX公司以一台设施和一批存货换入乙公司的一辆汽车，该设施的帐面原值为80万，累计折旧为40万，计提减值20万，公允价值为40万，换出该设施发生运费5万；XX公司换出存货账面原值100万，计提存货跌价预备10万，公允价值和计税价格全都为100万，增值税率为17%,消费税率10%,换出存货发生运费5万；乙公司汽车的公允价值为145万，帐面原值为200万，累计折旧为40万，已提减值10万，XX公司支付补价5万，另支付换入汽车的运费2万。要求作出XX公司非货币性资产交换的会计分录。(1)换出固定资产设施：借：固定资产清理25固定资产减值预备20累计折旧40贷：固定资产80银行存款5借：所得税费用6.6贷：递延所得税资产6.6（2）换入汽车入账价值=40+100+100xl7%+2+5=I64借:固定资产一汽车164贷：银行存款7固定资产清理25主营业务收入100应交税费一应交增值税17营业外收入15（3）结转库存商品和确认成本成本，以及费用的处理:借：销售费用5x93%应交税费一应交增值税（进项）0.35贷：银行存款5借：主营业务成本90存货跌价预备10贷：库存商品100借：营业税金及附加IOOXlo%=10贷：应交税费一应交消费税10借：所得税费用3.3贷：递延所得税资产3.3