记账实操-资产负债表日公允价值大于其账面余额的会计处理分录.docx

账务处理记账实操-资产负债表日公允价值大于其账面余额的会计处理分录一、概念和范围交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金以及理财产品等。二、会计分录处理（一）初始取得：借：交易性金融资产一成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（二）持有期间：1、持有期间被投资单位宣告分派的现金股利及收到股利时:借：应收股利贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收股利2、持有期间在计息日计提利息及收到利息时：借：应收利息贷：投资收益借：其他货币资金贷：应收利息（三）公允变动计量：1.资产负债表日公允价值大于其账面余额，会计分录为：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日公允价值小于其账面余额，会计分录为：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：其他货币资金（实际收到的售价净额）贷：交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动（或借）投资收益（差额）三、考点总结（一）由于在购买交易性金融资产时一般把银行存款转到证券公司账户，所以计入"其他货币资金-存出投资款中“，即上述科目使用其他货币资金而不是银行存款。（二）企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。（三）企业支付的交易费用记入"投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记"应交税费一应交增值税（进项税额T.（四）收到利息或股利时需要注意区分：如果是收到初始取得时的代垫款项,应冲减应收股利或应收利息；如果是在持有期间新取得的现金股利或利息，应先确认为投资收益，实际收到时再冲减应收股利或息。（五）出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。（六）按照税法规定，企业在金融资产转让时，应按卖出价扣除买入价（不扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税。四、案例分析2024年4月1日时悦公司购入未来公司发行的公司债券，支付价款20万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1万元），另支付交易费用2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。时悦公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2024年5月1日，时悦公司收到该笔债券利息1万元。2024年6月1日，时悦公司持有未来公司债券的公允价值为23万元;2024年7月1日，时悦公司持有未来公司债券的公允价值为21万元。2024年8月1日，时悦公司出售了所持有的全部未来公司债券，售价为25万元，增值税税率为6%,该债券购入时面值19万元，假设不考虑其他因素。案例会计分录如下所示：（一）2024年4月1日购入时初始计量：借：交易性金融资产一成本19万元应收利息1万元投资收益2万元应交税费一应交增值税（进项税额）0.12万元贷：其他货币资金22.12万元（二）持有期间收到初始未支付的利息：借：其他货币资金一存出投资款1万元贷：应收利息1万元（三）持有期间公允价值大于账面余额时：借：交易性金融资产公允价变动4万元贷：公允价值变动损益4万元（四）持有期间公允价值小于账面余额时：借：公允价值变动损益2万元贷：交易性金融资产一公允价值变2万元（五）出售所持有的债券时：借：其他货币资金一存出投资款25万元贷：交易性金融资产一成本19万元交易性金融资产一公允价值变动2万元应交税费一转让金融商品应交增值税(25-20)/(1+6%)×6%0.28万元投资收益(倒挤)3.72万元